Совершенствование методов обоснования выборки в аудиторской проверке (1142757), страница 8
Текст из файла (страница 8)
Результаты проверки системы управления фиксируются от этапапланирования в общей стратегии и плане проведения аудита, до заключительного этапав соответствующих рабочих документах аудитора. В случае если на различныхвременных этапах аудиторской проверки аудитор выражает различное мнение обоценке системы управления, он в рабочей документации объясняет причиныизменения оценки системы управления проверяемой организации. Аудитору надостроить процесс организации аудиторской выборки таким образом, чтобы составитьмнение о функционировании системы управления на соответствие законодательству идать оценку её эффективности.
Особого внимания требует порядок организацииаудиторской выборки при оценке системы управления компании в публичныхакционерных обществах, со значительным количеством акционеров, а также припроверке аффилированных структур с общим капиталом или системой управления. Итот факт, что аудит – это вид предпринимательской деятельности, и в условияхограниченности времени и финансовых ресурсов, подтверждает необходимостькачественного подхода к процессу аудиторской выборки при планированииаудиторских процедур.В соответствии с МСА 300 «Планирование аудита финансовой отчетности»,планирование предполагает разработку общей стратегии аудита, содержащейдетальный подход к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторскихпроцедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного иобоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации [15].
Поэтому процессоценки системы управления организацией, является необходимым условием дляоценки системы учета клиента. Согласно МСА 300, планирование аудиторскойпроверки организации проводится аудиторами в два этапа:1) подготовка общей стратегии аудита;2) подготовка плана проведения аудита.В ходе 1 этапа – при построении общей стратегии аудита, аудитор изучает:- экономическую деятельность проверяемого экономического субъекта, егоорганизационную структуру, факторы, влияющие на его деятельность;- систему бухгалтерского учета, документооборота и внутреннего контроля,действующие в проверяемом экономическом субъекте;- особенности учетной политики организации.34 Общая стратегия аудита проводится, чтобы определить возможные риски,которые могли повлиять на финансовую отчетность проверяемой организации икоторые вызваны спецификой деятельности организации.На 2 этапе – при составлении плана аудита аудиторская организация определяетуровень существенности на основании МСА 320 «Существенность при планированиии проведении аудита».
Рассчитанный уровень существенности, оцениваетсяаудиторами:- на этапе планирования при определении содержания и объема, применяемыхаудиторских процедур, для каждого конкретного раздела бухгалтерской отчетности;- входевыполненияаудиторскихпроцедурпоконкретнымразделамбухгалтерского учета при определении объемов аудиторских выборок;- на этапе завершения аудиторских процедур при оценке влияния обнаруженныхискажений на достоверность бухгалтерской отчетности.На этапе планирования оценка системы учета клиента, преимущественноосуществляется по данным финансовой отчетности.
На начальном этапе проверкиаудитор не может еще настолько доверять первичным учетным документам илирегистрам учета, без проведения конкретных аудиторских процедур, которые будутприменимы только в ходе проверки. На этапе планирования уровень существенностиопределяется аудиторами, в стоимостной (денежной) оценке, по показателямбухгалтерской отчетности в соответствии с разработанным внутрифирменнымстандартом. Используя рассчитанный уровень существенности, а также протестировавсистему учета и систему контроля аудируемого экономического субъекта аудиторсамостоятельно, на основании своего профессионального суждения определяет статьиотчетности, значимые для аудита.При создании методики постатейной выборки мы выбрали строительнуюотрасль деятельности, которая обладает своими особенностями. Значительная частьэтих особенностей касается процедуры стратификации.
Например, когда в ходедеятельности организации изменились некоторые поставщики, на так называемые«импортозамещенные», то с большей вероятностью могут возникнуть претензии,касающиеся качества поставленных материалов [163], поэтому данных поставщиков встроительной организации целесообразно выделить в отдельную страту.Другойпример, касается стратифицирования полученных кредитов по датам их получения, так35 как в случае изменения ключевой ставки Банка России (как правило, повышения) могутвозникнуть повышенные риски просрочки или невозврата кредитных обязательств[163]. Статью баланса «Основные средства» не стоит рассматривать как сводный счет,в смысле единой генеральной совокупность не подлежащей стратификации. В даннойстатье необходимо оценить риски возможных искажений и уровень существенностиэлементов совокупности, с учётом этого провести стратификацию для проведенияпостатейной выборки на следующие подсовокупности такие, как малоценныеосновные средства, строительные инструменты, транспортные средства, оборудованиеи строительные машины, недвижимое имущество [163].На этапе планирования аудитор проводит экспресс-анализ бухгалтерскойотчетности, и именно на данном этапе, аудитору необходимо выбрать статьи,подлежащие аудиту.
А те статьи, которые отражают специфику деятельностиорганизации должны быть проверены особенно тщательно: для них должна бытьобоснована надлежащая аудиторская выборка или сплошная проверка. Например, приаудите строительной организации к таким статьям баланса, как «Уставный капитал»,«Резервный капитал», «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», какправило, не применяют аудиторскую выборку в случае ограниченного количествахозяйственных операций по данным счетам [162]. Однако, применение аудиторскойвыборки возможно, в некоторых случаях, для счетов, отраженных в разделе «Капитал».Прежде всего, это касается начисления дивидендов акционерам (участникам)общества, при условии, что эти акционеры представляют многочисленнуюсовокупность.Этугенеральнуюсовокупность,аудиторможетразбитьнаподмножества, то есть определенные страты по видам операций.
Стоит отметить тотфакт, что стратифицироваться совокупность может быть как для нестатистической(логической), так и для статистической выборки. Данная совокупность может бытьразбита на такие страты как: акционеры – физические лица и акционеры – юридическиелица; акционеры – физические лица – резиденты РФ и акционеры – физические лица –нерезиденты РФ.Несколько чаще, чем по статьям бухгалтерского баланса раздела «Капитал»,аудиторская выборка применяется к статьям баланса «Внеоборотные активы»,«Нематериальные активы», «Основные средства», «Долгосрочные финансовыевложения», «Отложенные налоговые активы» и другие.
[162].36 В организациях, на балансе которых находится, как правило, большоемножество, объектов основных средств, к статье «Основные средства» аудиторы могутприменить аудиторскую выборку. Однако, так как бухгалтерский учет основныхсредств подразделяется на разные этапы, в зависимости от их движения: постановка научет, начисления амортизации, выбытие и прочее.
Выборка может быть построена покаждому из этих призраков, или по иным аспектам. Множество основных средств дляцелей построения выборки аудиторами стратифицируется, как правило, по видамосновных средств.К таким внеоборотным активам как нематериальные активы, финансовыевложения, аудиторская выборка применяется реже, поскольку, как правило, они непредставлены большим множеством объектов, а отдельные объекты могут иметьвысокую стоимость и требуют сплошной проверки [162].
В таких случаях полагатьсяна статистические методы трудно, а необходимо применять нестатистические методы,ориентированные на профессиональное суждение аудитора. Такие активы, какправило, не представлены множеством объектов, а отдельные объекты могут иметьвысокую стоимость.В разделе баланса «Оборотные активы» большинство статей являютсяобъектами применения статистической аудиторской выборки, так как количественноеизмерение по этим статьям во многих случаях весьма велико. Это такие статьи, как«Запасы»,«Дебиторскаязадолженность»и«Денежныесредстваиихэквиваленты» [162].Статья «Запасы» стратифицируется для применения аудиторской выборки,прежде всего, по счетам бухгалтерского учета, сальдо которых формируют эту статью.Это сальдо счетов 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 41 «Товары»,43 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные» и другие.
Однако в строительныхорганизациях на счете 10 «Материалы» учитываются самые разнообразные материалы,поэтому аудиторская выборка будет строиться по номенклатурным номерам этихматериалов. Кроме того, материалы могут храниться на складах, а также уже могутбыть вывезены на строительные площадки или другие места хранения, в том численаходиться на ответственном хранении у подрядчиков (посредников) и т.д.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
