Совершенствование методов обоснования выборки в аудиторской проверке (1142757), страница 3
Текст из файла (страница 3)
Барнгольц» (Москва, Финансовый университет,14 декабря 2017 г.).Внедрение результатов исследования. Материалы диссертации используютсяв практической деятельности ООО «Агентство финансового аудита», в частности, поматериалам исследования внедрена разработанная в диссертации авторская методикамногоэтапной равновероятностной статистической выборки, позволяющая включатьэлементы, содержащие повышенный аудиторский риск необнаружения.
Также впрактику работы компании внедрен внутрифирменный регламент «Монетарнаявыборка», включающий расчетные алгоритмы для методов оценки монетарнойвыборки, что позволяет расширить методический инструментарий аудитора иприменять многие методы монетарной выборки на практике, для оптимизации объемавыборочных процедур при надлежащем качестве аудита.Основныеположениядиссертационногоисследованиявнедренывпрактическую деятельность внутреннего контроля ООО «ТТК-ТРАНС», в частности,11 разработанный в диссертации внутрифирменный регламент «Монетарная выборка»,расширяющий границы практического применения многих методов отбора и оценкимонетарной выборки, что позволяет снизить количество процедур внутреннегоконтроля и способствует оптимизации контрольно-ревизионных мероприятий,проводимых в ООО «ТТК-ТРАНС» в 2017-2018 гг.Материалы диссертации используются в преподавании учебной дисциплины«Аудит» и проведении Научно-исследовательских семинаров Департаментом учета,анализа и аудита Финансового университета.
Внедрение результатов исследованияподтверждено соответствующими документами.Публикации. Основные положения диссертационного исследования отраженыв 11 публикациях общим объемом 5,71 п.л. (весь объем авторский), из них 6 работавторским объемом 4,75 п.л. опубликованы в рецензируемых научных изданиях,определенных ВАК при Минобрнауки России.Структура и объем диссертации. Цель и задачи диссертационногоисследования определили логическое построение и объем работы. Диссертациясостоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы из 211 источников и4 приложений.
Текст диссертации составляет 252 страницы и содержит 156 формул,42 таблицы и 33 рисунка.12 ГЛАВА 1РОЛЬ ВЫБОРКИ В ПРОЦЕССЕ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ1.1 Особенности аудита как метода выборочного контроля С самого начала социально-экономического развития общества, с моментапоявления товарообмена, начинает развиваться и процесс контроля за хозяйственнойдеятельностью. Человеческая мысль осознает тот факт, что постепенно накапливаемоеблагосостояние человека, подчиняется законам функционирования общества. А сампроцесс накопления благосостояния нуждается в определенных процедурах проверкии систематическом контроле за хозяйственной жизнью общественного производства.Постепенносампроцесспроверкипревращаетсявпроцедуру,способнуюконтролировать и анализировать происходящие процессы, делать на их основеобоснованные выводы для того, чтобы в дальнейшем планировать хозяйственныепроцессы. Такой деятельностью определяется сначала как государственныйфинансовойконтроль,прикоторомобособленнаягруппаюридическихиэкономических норм и правил позволяет регулировать общественные и хозяйственныеотношения путем определенных методов и алгоритмов контрольных процедур, а затемна его базе развивается совершенно новый вид финансового контроля – аудит.Зачатки ревизионной деятельности так же, как и самого бухгалтерского учета,начинают свое развитие с Древних времен.
Начало применения различных методовфинансового контроля были обнаружены еще на папирусных свитках Древнего Египтаи глиняных табличках Древнего Вавилона. В основном, контрольные процедурыприменялись для оценки правильности определения сумм налогов. Уже в Средние векаприменялись различные методы документального и фактического контроля, в сфереосуществления обменных операций товаров на денежный эквивалент. В Древнем миреначиналазарождатьсяпублично-правоваяотчетность.Ещевтрактатахдревнегреческого историка Геродота был описан порядок хозяйственного контроля вДревнем Египте, так на пирамиде Хеопса вырезано, сколько чеснока, редиски, лука идругих продуктов было выдано людям, занятым на строительстве пирамиды, общаястоимость которой составила 1500 талантов [55, С.21].13 Известный американский ученый в области аудита Р. Монтгомери [44] полагал,что ряд форм внутреннего контроля были описаны еще в Библии.
По общему мнению,процесс написания Библии охватывает период между 1800 г. до н.э. и 95 г. н.э. ВБиблейских трактатах кроется логическое обоснование необходимости созданиясистемы контроля, которая заключается в том, что если есть возможность украсть чтолибо, то работники могут этим воспользоваться. Но данное заключение отражает нечто иное, как принцип профессионального скептицизма. Данный принцип являетсяосновополагающим в работе аудитора и сегодня.В Библии в какой-то степенитрактуются вопросы контроля над хозяйственной жизнью человека такие, как двойнаяохрана имущества, необходимость наниматьнеобходимой компетенцией,честных работников,обладающихвопросы разделения обязанностей и ограничениядоступа [44].Р.
Монтгомери, изучая историю развития учетно-контрольных процедур,указывает на наличие контрольных процедур в Древней Греции. Так в Афинах вV веке до н.э. осуществлялся контроль доходов и расходов со стороны НародногоСобрания, а финансовая система Древней Греции включала правительственныхконтролеров, которые проверяли документы всех должностных лиц по истечении ихполномочий [44].Можно найти одно из первых упоминаний о форме контроля похожего на аудит,который существовал в Римской империи уже с двадцатых годов до нашей эры [202].Римский император нанимал молодых и амбициозных людей, которые входили в егокруг доверия, в то время они назывались квесторы. Сам английский глагол questпереводится, как «искать, разыскивать».
Латинское слово quaerere, переводится как«расспрашивать, расследовать». Квесторы посылались в провинции Рима для того,чтобыудостовериться,чтоместныеуправляющиеправильнорасходуютгосударственные средства, и проверяли корректность собранных налогов, которыедолжны пересылаться в Рим, а также проводили сверку активов Римской империи.Спустя несколько веков, английский король Генрих I использовал слово «audit»(аудит), которое берет свои корни от латинского слова audire, что означает слушатьили узнавать. Также как и Римские императоры, он посылал проверяющих на окраиныАнглии, чтобы удостовериться, что бароны, которые правят местными провинциям от14 его имени, правильнораспоряжаются государственными деньгами, собирают ипередают налоги Королю и что все активы Королевства на месте [99].Ключевое развитие аудита, как новой формы организации контроля, котораяначинает зарождаться с началом развития капиталистических отношений в XVIII веке,сначала в Англии во времена индустриальной революции 1760-1840 года, затем вдругих странах Европы.
Уже в то время инвесторы стали рассматриватьсянеотъемлемой частью бизнес-процессов. Но инвесторы хотели вкладывать свои деньгитолько в те проекты, которые могли бы быть надёжно оценены и им понятны. Для этогоони нанимали доверенных людей, это могли быть друзья инвесторов и члены бизнесассоциаций, для проверки достоверности финансовой информации, которая моглабыть предоставлена менеджментом проверяемого предприятия.Конечно, с того времени аудит не прекратил своего развития.
Во временабиржевого краха 1929 года, произошедшего в Америке, который привел к большимизменениям в законодательстве США [70]. Одно из изменений финансовогозаконодательстваСШАпривелоктому,чтоаудиторыдолжныбытьквалифицированными профессионалами. Бо́льшее внимание при проведении аудитастало уделяться проверке доходам и расходам, а также финансовой отчетности, вцелом. Аудиторские скандалы 80-х и 90-х годов прошлого века привели также кизменениям в законодательстве США, касающихся процесса обоснования аудиторскихпроцедур и этики аудитора.
Один из скандалов был связан с корпорацией Enron,аудируемой компанией Артур Андерсон, которая являлась крупнейшей аудиторскойфирмой для того времени в Америке и входила в «большую пятерку» [196]. Этопродемонстрировало важность подхода к аудиторской этике, включающего в себятакие качества как независимость, честность и другие. По причине этого, большуюактуальностьстатиприобретатьметодымонетарнойиравновероятностнойстатистической выборки.
Так как, применяя данную выборку, аудитор имеет меньшевозможности для предвзятости. Это позволило аудиторам с большей возможностьюобезопасить себя в суде от необоснованных претензий к качеству аудиторскойпроверки. С развитием информационных технологий увеличились и темпыглобализации экономики. Многие организации стали по-настоящему глобальными имассивными, это привело к дальнейшему развитию аудита.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
