Совершенствование методов обоснования выборки в аудиторской проверке (1142757), страница 4
Текст из файла (страница 4)
По этой причине вопросыаудиторской выборки стали обретать еще бо́льшую актуальность.15 В России аудит тоже начинает развиваться с началом капиталистическихотношений, то есть с середины XIX века. Аудит уже в XIX веке можно определить какнезависимую экспертизу и анализ результатов деятельности хозяйствующего субъектана коммерческой основе, проверку состояния контроля и бухгалтерского учета насоответствиедействующимнормамправа,атакжеоказаниеразличныхконсультационных услуг в сфере экономики и права. Аудит, прежде всего, защищаетинтересы собственника, и только затем интересы других заинтересованныхпользователей таких, как государство (в лице налоговых и таможенных органов ипроч.), работников организации, потенциальных инвесторов и прочих.В СССР институт аудита был заменен на институт государственного контроля.В социалистическом обществе государство является монопольным собственником насредства производства, и, как следствие, институт контроля, в том числе ифинансового, защищает интересы собственника.
Институт финансового контроля всоциалистическом обществе становится зависимым от «всеобщего суверена»государства и финансируются все контрольные мероприятия за счет средствгосударственного бюджета как на федеральном, так и на муниципальном и местномуровнях [167]. Институт государственного контроля СССР и институт аудита СтранЗапада имели весомые различия. Так, например, в странах Западной Европы аудиторыработали как члены независимых профессиональных ассоциаций, которые проверялидостоверность финансовой информации, содержащейся в отчетности, которойпользовались акционеры, инвесторы и кредиторы. В то время в СССР не былоакционеров, а кредиторами, как правило, являлись государственные организации.
Итолько с началом развития рыночных отношений и частной собственности на средствапроизводства начинает возрождаться институт независимого аудита в России.В конце 1980-х годов в СССР в ходе экономических реформ, одним изнаправленийкоторыхбылопредоставлениебольшейсамостоятельностихозяйствующим субъектам в целях их самоокупаемости [167]. Законодательнымиактами 1986-1987 годов было разрешено открывать частные предприятия, в том числеи с участием иностранного капитала, так называемые совместные предприятия (СП).Начиная с 1989 г.
хозяйственная деятельность этих «совместных предприятий»подлежалаобязательнойаудиторскойпроверкенезависимойаудиторской16 организацией,подтверждающейсоответствиехозяйственнойдеятельностисовместного предприятия действующему законодательству [50].Таким образом, начиная с 1989 по 1993 начинает развиваться первый этапразвития российского аудита, который получил название подтверждающего аудита. Наэтом этапе еще нет достаточной законодательной базы об аудиторской деятельности,но уже аудит рассматривается как независимый вневедомственный финансовыйконтроль. Не было еще понимания того, как должен был аудитор подтверждатьотчетность с абсолютной точностью или только во всех существенных отношениях.Подтверждающий аудит характеризовался тем, что аудиторская проверкаосуществлялась сплошным методом, аудитор проверял и подтверждал практическикаждую хозяйственную операцию, вплоть до параллельного составления аудиторомсобственных учетных регистров.
Некое тяготение к сплошной аудиторской проверкибыло обусловлено ответственностью, в том числе и уголовной, налагаемой напроверяющего нормами советского законодательства. Сплошную проверку заставлялпроводить «генетический страх» советского человека, обусловленный тем, что заэкономическиепреступления,связанныесхалатностьюирасхищениемсоциалистической собственности, нарушением валютных операций, строго каралоуголовное законодательство РСФСР [35].
Проверяющий, в случае необнаруженияреально существующих ошибок, мог в этих случаях рассматриваться или как пособникв расхищении социалистической собственности или как лицо, чьи халатныедолжностные действия способствовали расхищению этой собственности. Безусловно,аудиторы понимали, что принцип выборочно метода, основанного на примененииметодов математической статистики или применении нестатистических методоввыборки, сделанного на основе субъективного, но все же профессиональногосуждения аудитора позволил бы в десятки раз сократить трудозатраты на проверку,снизив незначительно качество проверки. Однако, неопределенность в вопросевозможного обвинения аудитора за необнаружение ошибки в ходе аудиторскойпроверки, заставляла проводить проверки сплошным методом.
Отсюда пошло начало,сплошной аудиторской проверки, которая чуть было, не загубила российский аудитсвоими огромными затратами как времени, так и квалифицированного аудиторскоготруда.17 С развитием законодательной базы аудита в период с 1993 по 1996 г. начинаетразвиваться второй этап развития аудита, так называемый аудит, базирующийся нариске. Принято считать, что этот этап развития аудита начинается с утверждения УказаПрезидента РФ «Об утверждении Временных Правил аудиторской деятельности в РФ»№ 2263 от 22.12.1993 г.
Этим документом были регламентированы понятие, цели изадачи аудиторской деятельности, права и обязанности сторон в аудите, критериинезависимости и прочие основы аудиторской деятельности. На этом этапе развитияроссийскогоаудита,выбораудиторскихпроцедурстановитсяприоритетомпрофессионального суждения аудитора, так в п.
«а», ст. 13 Временных правилахаудиторской деятельности в РФ [32] сказано, что «аудитор (аудиторская организация)самостоятельно определяет формы и методы аудиторской проверки» [32]. В том числеаудитор самостоятельно определяет объем и порядок аудиторских процедур, исходя изусловий бизнеса хозяйственного субъекта.Аудитор уже мог сделать акцент напроверку области учета с более высокими рисками, сократить трудозатраты напроверку областей учета с низкими рисками. На данном этапе развития аудита широкоприменялись выборочные методы проведения аудиторской проверки. Использованиевыборочных методов проведения аудиторской проверки позволило резко сократитьиздержки на проведение аудита и, в то же время, обеспечить приемлемые результатыаудиторской проверки в отношении ее точности и надежности.
Выборочный методосновывается на принципе «разумной гарантии», когда при оптимизированнойсебестоимости проверки, снижается ее объем, но качество остается на должном уровне.Выборочный метод аудита позволяет как сократить срок проведения проверки, так ипозволяет привлечь к аудиторской проверке квалифицированный персонал дляповышения качества аудита.Но, именно 2-й период развития российского аудита известен рассветом«черного» аудита» или, так называемого «колотушничества», когда в погоне заприбыльюсоздавались«аудиторскиефирмы-однодневки»,которыезаведомооказывали некачественные аудиторские услуги. В случае предъявления аудиторупретензий, в том числе и в судебном порядке, трудно было доказать вину аудитора занекачественное проведение аудиторской проверки. Аудитор, мог списать рискнеобнаружения ошибки на то, что она не попала в объем выборочного массива,проверяемой документации.На этом этапе еще не существовало российских18 стандартов, регламентирующих порядок аудиторской выборки, да и не было еще идругих аудиторских стандартов обязательных для исполнения аудитором.Третий этап развития аудита в России называют системно-ориентированныйаудитом.
Этот этап начинается с 1996 г., с развитием процесса стандартизацииаудиторской деятельности в РФ. Данный этап развития аудита продолжается понастоящее время. Основная цель стандартизации аудиторской деятельности – этоповышение качества аудиторских услуг. И как следствие, претензии по качеству каудитору могут быть предъявлены ровно на столько, на сколько аудитор отошел всвоей работе от аудиторских стандартов. На этом этапе развития российского аудитаособенно актуальным становится определение качественной аудиторской выборки,позволяющей разумно снизить трудозатраты и, одновременно, обеспечить надлежащеекачество аудиторских услуг. Вопрос качества аудиторской выборки особенно островозникает в современных условиях корпоративного объединения и усиленияаффилированности российского бизнеса.
Аудитор, работая согласно федеральнымстандартам аудита,сначала изучал особенности действующей системы учета ивнутреннего контроля клиента, добивался понимая бизнеса клиента, определял рискии существенность, а лишь затем определял порядок и объем выборочных процедур, наоснове которых были получены достаточные надлежащие аудиторские доказательства,что положило основу на формирование объективного и обоснованного аудиторскогомнения.ДовведениявдействиенатерриторииРоссийскойФедерацииМеждународных стандартов аудита с 1 января 2017 г.
[26] порядок применениявыборочных методов при проведении аудиторской проверки был предусмотренФедеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельностиФПСАД № 16«Аудиторская выборка», с 01.01.2017 г. МСА 530 «Аудиторская выборка». Всоответствии с ФПСАД № 16 понятие аудиторская выборка, или выборочная проверкавключало применение аудиторских процедур менее чем ко всем элементам однойстатьи отчетности или группы однотипных операций, что позволяло собратьдоказательства при проведении аудиторской проверки на выборочной основе ивыразить свое мнение обо всей генеральной совокупности, из которой были отобраныпроверяемые элементы, исходя из данных бухгалтерского учета.
Понятие аудиторскойвыборки представлено в Международном стандарте аудита 530 «Аудиторская19 выборка». По данному стандарту аудиторская выборка определяется как применениеаудиторских процедур менее чем ко всем элементам генеральной совокупности,которая сформирована из определенного класса операций таким образом, чтобыкаждый элемент выборки имел возможность быть отобранным в нее [19].Рассмотрев официальные определения аудиторской выборки в таких стандартахкак МСА 530, ФСАД 16 и SAS39 и позиции российских и зарубежных авторов поэтому поводу в работе предложено авторское определение аудиторской выборки [19,34, 204, 185, 183, 182, 113, 148, 133, 75].
Аудиторская выборка – это выборочнаяпроверка части хозяйственных операций, при которой используются разные методыотбора и оценки, обоснованные аудитором на основе его профессиональногосуждения. Причем, по нашему мнению, понятия выборочный отбор и аудиторскаявыборка не являются равнозначными. Выборочный отбор является процедурой толькопо отбору элементов и лишь частью аудиторской выборки. Без оценки результатоввыборки, информация о выборочном отборе мало что даст аудитору. Аудиторскаявыборка, должна включать обоснование применения методов отбора и оценки,собственно, сам отбор элементов и оценку результатов выборки (экстраполированиеискажений на генеральную совокупность). При обосновании применения методовотбора и оценки, нужно понимать, что аудитор не просто должен решить какойвыборкой он будет проверять проверяемую хозяйственную организацию, но аудитордолжен понимать, какие методы отбора и оценки дадут наилучший результат, взависимости от проверяемой области учета и уровня аудиторских рисков.Основнымиособенностями аудитакакметодавыборочногоконтролязаключаются в:- возможности значительного снижения себестоимости проведения аудиторскойпроверки по сравнению со сплошным методом;-возможности применения методов равновероятностной выборки и методоввыборки пропорциональной размеру отбираемых элементов (монетарная выборка);- зависимости выборки от различных рисков и специфики хозяйственныхопераций.Конечно же, в ходе аудиторской проверки, аудитор может столкнуться сприменением нестатистической выборки, которая в ряде случаев может дать лучшиерезультаты,чемвыборкаравновероятностнаяилимонетарная.Причем20 нестатистическая выборка может быть логической выборкой, где отбор и оценканапрямую связаны с одним из самых сложных вопросов в аудите – профессиональнымсуждениемаудитора.Атакженестатистическаявыборкаможетвключатьбессистемный отбор, например, когда отбираются первые 50 операций подряд.Очевидно, что такая выборка даст наихудший результат.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
