Совершенствование методов обоснования выборки в аудиторской проверке (1142757)
Текст из файла
Федеральное государственное образовательное бюджетное учреждениевысшего образования«Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации»На правах рукописиГаньшин Александр ВладимировичСОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ МЕТОДОВОБОСНОВАНИЯ ВЫБОРКИ В АУДИТОРСКОЙПРОВЕРКЕ08.00.12 – Бухгалтерский учет, статистикаДИССЕРТАЦИЯна соискание ученой степеникандидата экономических наукНаучный руководитель:доктор экономических наук, профессорМельник Маргарита ВикторовнаМосква - 20192 ОГЛАВЛЕНИЕВВЕДЕНИЕ ............................................................................................................................
3ГЛАВА 1 РОЛЬ ВЫБОРКИ В ПРОЦЕССЕ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ ................. 121.1 Особенности аудита как метода выборочного контроля .......................................... 121.2 Нормативное регулирование аудиторской выборки .................................................. 251.3 Зависимость аудиторской выборки от специфики хозяйственных операций идеятельности аудируемого лица ......................................................................................... 30ГЛАВА 2 МЕТОДИЧЕСКИЕ ПРИЕМЫ, АЛГОРИТМЫ И ИНСТРУМЕНТЫОБОСНОВАНИЯ И ПРИМЕНЕНИЯ АУДИТОРСКОЙ ВЫБОРКИ ............................. 392.1 Теоретические аспекты совершенствования методики выборочных процедур......
392.2 Атрибутивная выборка и методы определения объема выборочныхпроцедур ............................................................................................................................... 502.3 Методы и алгоритмы равновероятностной статистической выборки...................... 642.4 Методы отбора, оценки и алгоритмы их применения в монетарнойвыборке ................................................................................................................................. 93ГЛАВА 3 ОРГАНИЗАЦИЯ ПРИМЕНЕНИЯ АУДИТОРСКОЙ ВЫБОРКИ .............. 1693.1 Обобщённая методика формирования аудиторской выборки ................................
1693.2 Тестирование методов статистического отбора и практическое применениемонетарной выборки при большом количестве искажений .......................................... 1813.3 Разработка внутреннего регламента «Монетарная выборка» ................................. 193ЗАКЛЮЧЕНИЕ .................................................................................................................. 199СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ ................................................................................................. 203Приложение А Определения понятия «Аудиторская выборка» ................................... 219Приложение Б Внутрифирменный регламент «Монетарная выборка» ......................
220Приложение В Автоматизированный расчетный алгоритм для вычисления нижнейпредельной ошибки, при использовании метода «Полиномиальные границы» ......... 248Приложение Г Дебиторская задолженность расчетов с покупателями для проведениясимуляционных испытаний методов отбора аудиторской выборки ............................ 2503 ВВЕДЕНИЕ Развитие аудиторской деятельности в России осуществляется по путигармонизации в свете Международных стандартов аудита, что ставит передаудиторской наукой и практикой новые задачи развития и совершенствованияметодического материала в области научных подходов, способствующих снижениютрудозатрат и обеспечивающих надлежащее качество аудита.Актуальность темы исследования. Аудиторская выборка – как методвыборочного контроля, охватывающий весьма малую часть полного массивадокументов, на основе которых была составлена финансовая отчетность организации.В то же время совокупность документов для аудиторской проверки должнаобеспечивать надлежащее качество аудиторских доказательств, достаточных дляподтверждения выводов аудитора.
Однако даже сплошная проверка никогда не дастстопроцентную гарантию надежности обнаружения ошибок, связанных с рискомнеобнаружения, хотя требует существенных временных затрат. В то же время аудитявляется видом предпринимательской деятельности, что предполагает получениеприбыли при соблюдении всех требований в ходе проведения аудиторской проверки. Вэтом случае получение прибыли становится весьма трудной задачей в условиях высокойконкуренции на рынке аудиторских услуг и тех экономических трудностей, с которымисталкиваются российские предприятия. Вследствие этого возникает необходимостьпроведения аудита в рамках определённых временных и экономических ограничений,что обеспечивается использованием выборочного метода контроля.
Применениевыборочного метода в аудите подразумевает, что аудитор проверяет не всюсовокупность, а только часть документов, отобранных по определенным правиламаудиторской выборки.Затянувшийсяфинансовыйкризис,финансоваянеустойчивостьмногихэкономических субъектов, привели к тому, что организации, даже подлежащиеобязательному аудиту, не всегда могут нести расходы на проведение аудита в техобъёмах, которые проводились традиционно. В связи с этим аудиторам приходитсяоптимизироватьзатратынапроведениесовершенствования выборочного метода.аудиторскихпроверокнаоснове4 Поскольку выручка аудиторских организаций снижается, им необходимообеспечить получение прибыли от своей основной деятельности, и для этого имнеизбежно приходится сокращать свои расходы. Расходы аудиторских организацийоцениваются в зависимости от трудоёмкости выполняемых работ и оплаты аудиторамв зависимости от их количества и квалификации. Разумеется, снижаются ивознаграждения аудиторам, но это снижение не может быть бесконечным.
Поэтомуосновным фактором оптимизации затрат является снижение трудоемкости проверки(количество человеко-часов, которые планируются и затрачиваются на проведениепроверки) и срок ее осуществления. С одной стороны, это обеспечивает снижениезатрат на заработную плату членов команды аудиторов, проводящей проверку, а сдругой стороны сокращает постоянные расходы аудиторской организации в расчете накаждую аудиторскую проверку.В то же время сокращение трудоемкости и неполнота необходимых аудиторскихдоказательств может привести к снижению качества аудита, определенноготребованиямиФедеральногозакона«Обаудиторскойдеятельности»иМеждународными стандартами аудита.По этой причине аудиторы все большее внимание уделяют методам аудиторскойвыборки. Если аудитор обосновано построил аудиторскую выборку, в соответствии стребованиями международных стандартов аудиторской деятельности, понимая в какихобластях учета необходимо использовать нужные методы отбора и оценки, то качествоаудиторской проверки практически не пострадает.Применениекачественнойаудиторскойвыборки,позволитснизитьсебестоимость проверки при сохранении должного качества.
В России с января 2018года при проведении аудиторских проверок применяются международные стандартыаудита, практика применения которых на протяжении более чем двадцатилетнего опытароссийского аудита была весьма ограниченной. Поэтому в сложившихся условияхвесьма важно совершенствование методов обоснования аудиторской выборки,способных до определенного минимума снизить трудозатраты при обеспечениинадлежащего качества аудиторской проверки.Для сокращения трудоемкости выполняемых работ в настоящее время аудиторыдостаточно широко применяют современные информационные технологии, которыеспособствуют существенному ускорению проведения аудиторской проверки.
Однако,5 прежде чем обратиться к услугам современных информационных технологий,необходимо выбрать ту часть информации из первичных документов аудируемогообъекта, которая должна быть проверена в первую очередь. Именно этот вопроспозволяет решить аудиторская выборка.В условиях увеличения разнообразия хозяйственных операций и методов ихпроведения механизм выборки становится все более сложным. Наряду с традиционнойстатистической выборкой все чаще применяется сочетание статистических инестатистических методов выборки. Актуальным становится дальнейшее развитиеметодики выборки с учетом стратегии развития организации, ее организационнопроизводственной структуры и видов бизнес-процессов, которые осуществляются ворганизации. В этой связи проблемы дальнейшего развития методологии и методоввыборки становятся особенно актуальными.Степеньнаучнойразработанноститемыисследования.Теоретико-методологические вопросы совершенствования и обоснования методов и алгоритмоваудиторской выборки широко освещены в отечественной и зарубежной научнойлитературе.Среди известных зарубежных авторов, внесших достаточно весомый вклад вразвитие выборочных методов аудита, можно отметить научные труды Р.
Адамса,Р. Андерсона, Э. Аренса, С.Д. Гарстка, Р. Говарда, М.А. Гранова, Р.А. Гримлунда,В. Гурвитца, Л. Дворина, Д. Деминга, М.Н. Дикина, Д. Кокса, Д. Лесли, Р.А. Лича,Д.К. Лоббека, Д. МакКрейя, М.Э. Мацумуры, Д. Монтгомери, Д. Неймана, Д. Нетера,П.А. Олсона, Л.И. Пика, Р.А. Планте, Р.
Ридиллы, К. Робаха, Д. Робертсона, Э.Д. Снеля,К. Стрингера, Х. Тамуры, А. Тейтельбаума, Д. Уилбёрна, В. Феликса, С.И. Фиенберга,Г.С. Фишмана, П. Фроста, М. Хансена, С. Хеймана, С. Ван Хердена, К.В. Цуйя,К.Л. Цуйя, Д. Чесли и др.Среди российских авторов, которые внесли значительный вклад в развитиетеоретической и методической базы аудита и выборочных методов аудита, можновыделить научные труды Е.В. Белюскина, Р.П.
Булыги, Р.И. Гизатуллиной,Е.М.Гутцайта,Н.В.Левицкой,Ю.А.М.В.Данилевского,Мельник,М.А.М.Ю.Добруновой,Неустроева,Ж.А.В.И.Кеворковой,Подольского,Е.А. Покивайловой, Н.А. Ремизова, А.А. Савина, А.А. Ситнова, В.П. Суйца,Е.М. Четыркина, Ш.М. Шапигузова, А.Д. Шеремета и др.6 Существует достаточно много работ, посвященных аудиторской выборке. Темне менее значительная часть этих работ затрагивает общие вопросы методологии,связанные с аудиторской выборкой, либо с отдельными аспектами применениявыборочныхметодов.Однако,специальныхработ,посвященныхразвитиюметодологии выборочного метода, не так много, причем в российской литературе этивопросы рассмотрены весьма ограниченно и далеко неполно используют все тенаправления, которые сформировались в мировой практике.
Характеристики
Тип файла PDF
PDF-формат наиболее широко используется для просмотра любого типа файлов на любом устройстве. В него можно сохранить документ, таблицы, презентацию, текст, чертежи, вычисления, графики и всё остальное, что можно показать на экране любого устройства. Именно его лучше всего использовать для печати.
Например, если Вам нужно распечатать чертёж из автокада, Вы сохраните чертёж на флешку, но будет ли автокад в пункте печати? А если будет, то нужная версия с нужными библиотеками? Именно для этого и нужен формат PDF - в нём точно будет показано верно вне зависимости от того, в какой программе создали PDF-файл и есть ли нужная программа для его просмотра.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
