Совершенствование методов обоснования выборки в аудиторской проверке (1142757), страница 6
Текст из файла (страница 6)
Основныебазовые понятия и определения этого стандарта были основаны на МСА 530«Аудиторскаявыборка».Сначаломразвитиястандартизацииаудиторскойдеятельности в России с 1996 года, разработка национальных стандартов аудитаосновывалась на базе Международных стандартов аудита. По нашему мнению, оченьчасто, такой подход доводил национальные стандарты аудита в России до уровня болееили менее свободного перевода МСА.Процесс развития и внедрения МСА в практику международного аудита имеетмноголетнюю историю, и начинается с момента образованияМеждународной26 федерации бухгалтеров (МФБ) в 1977 году. МФБ является всемирной организациейбухгалтеров и аудиторов, насчитывающая в настоящее время более 170 членов из более130 стран, в которые входит более двух с половиной миллионов профессиональныхбухгалтеров и аудиторов [210].
МСА продолжают совершенствоваться и развиваться ипо настоящее время: разрабатываются рекомендации по практическому применениюстандартов, вносятся всевозможные комментарии и изменения, направленные насовершенствование аудиторского труда. ФПСАД № 16 «Аудиторская выборка»значительно заимствовал основные постулаты МСА 530 «Аудиторская выборка».Сравнению основных положений и определений этих двух стандартов былипосвящены труды многих российских авторов [185,159]. Эти сравнения, в основном,касались назначения стандарта, структуры документа, цели стандарта и определенияпонятия аудиторской выборки. Тем не менее мало внимания уделялось одному изсамых главных отличий ФСАД 16 от МСА 530.
В МСА появилась часть, котораяпосвящена выборке взвешенной по стоимости, она же монетарная выборка. Этоговорит об изменении требований к работе аудитора для повышения качествааудиторской проверки. Монетарная выборка – это не только отбор, пропорциональныйразмеру отбираемых элементов, но и применение специальных методов оценки.
Длясоответствия качества проверки требованиям МСА, аудитор должен владеть методамиотбора и оценки, в том числе и монетарной выборки, уметь их применить в нужнойобласти учета, для достижения наибольшего качества проверки.В МСА 530 раздел «Аудиторские процедуры для получения аудиторскихдоказательств» следует рассматривать как новацию российского аудиторскогозаконодательства, которая подчеркивает то, что аудиторская выборка сама собойявляется одной из процедур сбора аудиторских доказательств [19]. МСА 500«Аудиторские доказательства» регламентирует порядок получения аудиторскихдоказательств, которые будут базой для аудиторского мнения о финансовойотчетности, основанной на профессиональном суждении аудитора [7]. Учитывая то,что аудит является видом предпринимательской деятельности, аудитор может себепозволить, только выборочный порядок получения аудиторских доказательств.Считаем необходимым отметить, что сами методы и алгоритмы аудиторской выборкиотносятся к аудиту как к внешнему, так и к внутреннему.
А обоснование методоваудиторской выборки осуществляется в процессе проведения аудиторской проверки, с27 учетом сроков, количества человеко-часов, квалификации аудиторских кадров идругих обстоятельств, возникающих в ходе проверки.Исходя из определения, представленного в МСА 530 «Аудиторская выборка»аудитор должен путем выборочного отбора получить достаточные, надлежащиеаудиторские доказательства для формулировки профессионального аудиторскогосуждения в отношении финансовой отчетности организации.Аудиторская выборка может подразделяться на атрибутивную, которая частоприменяетсядлятестированиясредстввнутреннегоконтроля,атакжеравновероятностную статистическую, монетарную и нестатистическую выборку.
Какравновероятностная выборка, так и монетарная подразумевает две процедуры:случайный или систематический отбор, а также использование оценочных методов,основанных на теории вероятности для оценки результатов выборки, включая оценкуриска, связанного с использованием аудиторской выборки.Нестатистическая выборка – любой вид выборки, отличный от статистическойвыборки. Как правило, применяя нестатистическую выборку, аудитор использует неспонтанный отбор, а логическую выборку.Генеральная совокупность – все элементы совокупности, из части элементовкоторой формируется выборочная совокупность.
На основе проводимого выборочногоотбора аудитор должен будет сделать выводы о достоверности финансовой отчетностиорганизации. В свою очередь, генеральная совокупность может подразделяться наотдельные подмножества (или страты), имеющие разные уровни бизнес-рисков, гдекаждая страта (или подмножество) будут изучены отдельно аудитором, с собственнымподходом в отношении выборочного отбора, на основе значимости оцененных рисков.Следует отметить, что в МСА дается определение «Совокупность» в 2-х видах, какгенеральная совокупность, и как подсовокупность – страта.Некоторые авторы видели теоретические разногласия в определенияхэкономических понятий «Аудиторская выборка» и «Выборочный метод» вприменявшемся до 2017 года ФПСАД № 16 и применяемом в настоящее время в МСА530. Полагая, что здесь возникали некоторые неопределенности из-за того, что«данные определения были переведены из иностранных источников, а в аудиторскойдеятельности используются недавно и были заимствованы эти понятия из разделаматематической статистики, где они имеют определенное значение» [185].28 Определения аудиторской выборки разных авторов и разных стандартов находятся вприложении А.
Исходя из определения М.А. Добруновой, «Аудиторская выборка» –это совокупность отобранных элементов, а выборочный метод — это применениеаудиторских процедур к части элементов [185, С.34]. На первый взгляд можетпоказаться, что понятия выборочный отбор и аудиторская выборка — эторавнозначные понятия. Однако, если взглянуть на определения аудиторской выборкистандартов ФСАД 16, МСА 530, SAS 39 становится понятно, что аудиторская выборкавключает аудиторские процедуры (проверку элементов выборочной совокупности).Мы считаем, наилучшее определение аудиторской выборки дано в американскомстандарте SAS 39, так как в это определение включено проведение аудиторскихпроцедур для части элементов с последующей оценкой характеристик генеральнойсовокупности на основе выборочной совокупности.
И действительно, в аудиторскойпрактике, как правило, аудитор выбирает общий уровень существенности в районе 5%отсамыхобъемныхпоказателейфинансовойотчетноститаких,какитогбухгалтерского баланса или выручки. В больших хозяйственных организациях, какправило, не удается достичь объема выборочных процедур более 5%. Это означает, чтодаже самый лучший выборочный отбор, позволивший найти наибольшее числоискажений, даст весьма ограниченную информацию без оценки (экстраполяции)результатов выборки на генеральную совокупность.Американские стандарты SAS были разработаны организацией AICPA –Американскийинститутдипломированных(сертифицированных)бухгалтеров.Данная организация, основанная в 1887 году, устанавливает этические нормы аудита иаудиторские стандарты по проведению аудиторской проверки для частныхорганизаций, некоммерческих организаций, а также для организаций федеральных иместных органов власти США.
Как и МСА 530, SAS 39 дает базовое пониманиеаудиторской выборки. В нем также упомянута монетарная выборка, как методвыборочного отбора. Более подробно монетарная выборка рассмотрена в руководствепо аудиторской выборке, разработанном той же организацией, т.е. AICPA [61].В странах Европейского союза МСА приняты не везде. Так, Германия, Францияи Португалия применяют свои национальные стандарты. Часть из этих стран, которыене приняли МСА, использовали МСА с доработками и изменениями, включаядополнения и исключения, в качестве основы для своих национальных стандартов29 аудита.
Данный процесс называется транспозицией МСА, этот процесс характерен дляГермании и Франции. [190]. В тех странах Евросоюза, которые приняли МСА, данныестандарты приняты с поправками и доработками в соответствии с национальнымзаконодательством, которые касаются требований к отчётности аудита, целей и задачаудита и дополнительных указаний.
Без изменений МСА приняты, в основном, встранах Восточной Европы. Также, как и в США, в Европе разработано руководствопо аудиторской выборке, принятое Европейской комиссией [197]. В этом руководстветакже освещены методы монетарной выборки. Как один из методов оценки, длямонетарной выборки там используются «Границы Стрингера» [197]. В данномруководстве этот метод упомянут как «консервативный подход».МСА и российские национальные стандарты аудита ФСАД были написаны сцелью обеспечения принципа понятности для квалифицированного пользователя.МСА придерживаются политики универсальности при составлении стандарта.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
