Налоговое стимулирование повышения энергоэффективности национальной экономики (1142502), страница 16
Текст из файла (страница 16)
Также с 1 января 2004 г. были полностьюотменены региональные инвестиционные налоговые льготы по налогу на прибыльорганизаций.Также до 2002 года для отдельных категорий малых предприятий (в частности,осуществляющихстроительствообъектовжилищного,производственного,социального и природоохранного назначения) предоставлялась льгота по налогу наприбыль организаций, в соответствии с которой в первые два года деятельности такиепредприятия освобождались от уплаты налога на прибыль организаций, а в третий ичетвертый годы платили данный налог в размере 25 и 50% от общеустановленнойставки при соблюдении определенных ограничений (Закон Российской Федерации от27 декабря 1991 г.
N 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций»).82Исходя из анализа практики применения вышеуказанных налоговых льготможно заметить, что они не являлись неэффективными сами по себе, а просто былине достаточно проработаны на законодательном уровне, в частности, не былиобозначены цели их предоставления. Соответственно, более логичным решением посравнению с их отменой было конкретизировать целевое предназначение налоговыхльгот на уровне законодательных актов и на этой основе изменить условия ихпредоставления.Анализ практики применения льготы по налогу на прибыль организаций дляотдельных категорий малых предприятий показал, что большинство такихналогоплательщиков, наращивая производство и, соответственно, величину прибыли вльготный период, после прекращения их действия «искусственно» завышали издержки,что, естественно, приводило к снижению размера прибыли и сумм уплачиваемых вбюджет налогов.
Поэтому одни малые предприятия закрывались, а вместо нихоткрывались новые с целью повторного получения налоговой льготы.Неэффективность льгот по налогу на прибыль для малых предприятий можнообъяснить тем, что они не были обязаны вести соответствующий учет финансовыхресурсов, появляющихся в результате применения указанных льгот, и направлений ихиспользования. В частности, порядком использования налогоплательщиками льгот небыли определены цели, на которые могут направляться высвобождающиеся средства,что на практике приводило к тому, что дополнительные финансовые ресурсы отполучения льгот, как правило, расходовались на цели, никак не связанные сповышением эффективности производства, снижением энергоемкости, активизациейинвестиционной и инновационной деятельности, созданием новых рабочих мест и т.д.Соответственно, исходя из анализа практики налоговых льгот по налогу наприбыль организаций и выдвинутого предложения о делении организаций,занимающихся повышением энергоэффективности, на два типа представляетсяцелесообразным установить инвестиционную налоговую льготу следующимобразом:Для организаций, занимающихся производством и/или применяющих в своемпроизводствеэнергоэффективноеоборудованиеи/илитехнологии,или83оборудование, работающее на ВИЭ или необходимое для производства ВИЭ,восстановить инвестиционную налоговую льготу, предоставляющую возможностьвыводить из-под налогообложения до 50% прибыли, направляемой на капитальныевложения в энергоэффективное оборудование сроком на 10 лет.А для организаций, занимающихся научно-исследовательскими разработками,ориентированными на создание оборудования и/или технологий, способствующихповышению энергоэффективности или направленных на развитие ВИЭ, следуетвосстановить действовавшую до 2002 года льготу в части освобождения от уплатыналога на прибыль организаций в первые два года работы и пониженной налоговойставки в последующие два года.
Это связно с тем, такие научно-исследовательскиеразработки характеризуются длительным сроком окупаемости.Данное положение целесообразно внести в НК РФ в виде статьи 246.2,сформулировав следующим образом:1. Организации, получившие статус «занимающихся производствоми/илиприменяющих в своем производстве энергоэффективное оборудование и/илитехнологии, или оборудование, работающее на ВИЭ или необходимое дляпроизводства ВИЭ», в соответствии с Федеральным законом № 261-ФЗ "Обэнергосбережении и о повышении энергетической эффективности и о внесенииизменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее внастоящей статье - участники проекта), в течение 10 лет со дня получения имистатуса участников проекта в соответствии с указанным Федеральным закономимеют право выводить из-под налогообложения до 50% прибыли, направляемой накапитальные вложения в энергоэффективное оборудование.2. Организации, получившие статус «занимающихся научно-исследовательскимиразработками, ориентированными на создание оборудования и/или технологий,способствующих повышению энергоэффективности или направленных на развитиеВИЭ», в соответствии с Федеральным законом № 261-ФЗ "Об энергосбережении и оповышении энергетической эффективности и о внесении изменений в отдельныезаконодательные акты Российской Федерации" (далее в настоящей статье - участникипроекта), в течение 2 лет со дня получения ими статуса участников проекта в84соответствии с указанным Федеральным законом имеют право на освобождение отисполнения обязанностей налогоплательщиков в порядке и на условиях, которыепредусмотрены главой № 25 о налоге на прибыль организаций, а в третий и четвертыйгоды – право на уплату налога в размере 25 и 50% от общеустановленной ставки.Также необходимо определить условия применения данных налоговыхпреференций для повышения их эффективности и достижения конечных целей ихпредоставления.
В частности, применение нулевой и пониженной ставок налога наприбыль организаций следует увязать с направлением полученных от налоговойльготы средств на развитие производства. На эти цели, по крайней мере, должно бытьнаправлено не менее половины от полученных в виде льгот финансовых ресурсов.Одновременно с этим необходимо внести поправки в соответствующие нормативныедокументы, регулирующие регистрацию и перерегистрацию организаций, в целяхнедопущения процесса постоянной перерегистрации организаций для сохранения имиправа на использование налоговых льгот, что позволит предотвратить деструктивныйпроцесс прекращенияпроизводства в организациях, получавших налоговыепреференции, при организации нового производства того же профиля для повторногополучения налоговых льгот.При этом использование данной налоговой льготы обязывает налогоплательщикавести отдельный учет прибыли/убытка, полученного от научно-исследовательскихразработок, производства, реализации или внедрения энергосберегающих технологий,оборудования или мероприятий, а также использовать средства, полученные врезультате применения налоговой льготы, на увеличение объемов производства впорядке, утвержденном Министерством экономического развития.Такимобразом,льготноеналогообложениевцеляхстимулированияэнергоэффективности, освобождая налогоплательщика, одновременно обязывает его иустанавливает за ним дополнительный контроль.
А контроль со стороны налоговыхорганов будет стимулировать ответственность налогоплательщиков.Так, налоговыми льготами должна быть предусмотрена ответственностьналогоплательщика за нарушение целевого использования указанных выше средств в85виде полной уплаты налога на прибыль организаций и соответствующего штрафа всоответствии со ст. 122 НК РФ, а именно:- неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговойбазы,иногонеправильногоисчислениясуммыналогаилидругихнеправомерных действий (бездействий), если такое деяние не содержитпризнаков налогового правонарушения, предусмотренного статьей 129.3 НК РФ,влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога;-деяния,предусмотренныевышеуказаннымпунктом,совершенныеумышленно, влекут взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченной суммыналога.Также важно проработать на законодательном уровне установление контроля заиспользованием в результате применения налоговых льгот выпадающих средств надальнейшее развитие энергоэффективной деятельности компаний.
В частности,финансовый ресурсы, возникшие в результате использования налогоплательщикомсоответствующих льгот, могут быть использованы исключительно на:- увеличение объемов производства энергоэффективного оборудования либо засчет энергоэффективного оборудования;-проведениенаучно-исследовательскихработ,направленныхнасовершенствование характеристик энергоэффективности оборудования.Налоговые льготы по НДС и льготы по таможенным платежамНеобходимо применение льготы по НДС в виде ставки 0%, которая должнапредусматриватьсявотношенииэнергоэффективногооборудования,котороепроизводится для собственного или общего пользования или ввозится из-за границы.Такженеобходимоприменениельготныхставокввознойпошлиныдляэнергоэффективного оборудования, не производимого на территории России. Списоктакого оборудования был утвержден Постановлением от 16 апреля 2012 г.
N 308 «Обутверждении перечня объектов, имеющих высокую энергетическую эффективность,для которых не предусмотрено установление классов энергетической эффективности».86В отношении НДС данное положение целесообразно внести в п. 1 ст. 164 НК РФ,сформулировав следующим образом: «налогообложение производится по налоговойставке 0 процентов при реализации (в том числе передаче, выполнении, оказании длясобственных нужд) товаров, работ, услуг, производимых в целях повышенияэнергоэффективности в соответствии с Федеральным законом от 23 ноября 2009 г.
N261-ФЗ «Об энергосбережении и о повышении энергетической эффективности и овнесении изменений в отдельные законодательные акты РФ»».Соответственно нулевые таможенные ставки должны определяться Товарнойноменклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного союза и Единымтаможенным тарифом Таможенного союза. Причем ставки должны применяться нетолько к готовой продукции, но, в первую очередь, к компонентам, необходимым дляпроизводства энергоэффективного оборудования. Если в основном на компоненты исоставные части, необходимые для производства энергоэффективного оборудования,как и на само оборудование в соответствии с разделом XVI Единого таможенноготарифа Таможенного союза действуют ставки ввозных таможенных пошлин вразмере10%иэнергоэффективности15%,то,необходимосоответственно,установитьвцеляхльготныестимулированияставкинаготовоеоборудование в размере 3-5%, а на компоненты, необходимые для производстватакого оборудования – 0%.
Положение о ставке таможенной пошлины 0% длякомпонентов, в свою очередь, будет стимулировать бизнес не закупать импортнуюэнергоэффективную продукцию, а завозить на территорию РФ компоненты исоздавать производства по сборке такого оборудования в России, что также окажетположительный эффект на занятость и развитие национальной отрасли производстваэнергоэффективного оборудования.В данном случае в качестве примера можно взять Постановление ПравительстваРоссийской Федерации от 29 марта 2005 г. N 166 «О внесении изменений вТаможенный тариф Российской Федерации в отношении автокомпонентов, ввозимыхдля промышленной сборки».
То есть государство стимулирует автопроизводителейне импортировать в Россию готовые автомобили, а собирать их в России.87В отношенииоборудованияилитехники, не соответствующихнормамэнергоэффективности или не прошедших соответствующую сертификацию, будетцелесообразным пересмотр действующих ввозных пошлин в сторону повышения.Причем делать это необходимо постепенно, чтобы это не было болезненно для бизнеса.Например, целесообразно рассмотреть механизм, когда через три года, следующих загодом введения соответствующей поправки в таможенное законодательство,таможенные пошлины для «неэнергоэффективного» оборудования будут выше на 30%от действующих ставок таможенных пошли.
Начиная с четвертого – на 40%, пятого –50% и т.д. Соответственно, у бизнеса будет возможность и самое главное время, чтобыперестроиться на энергоэффективное производство без больших для себя финансовыхпотерь. То есть в этом будет выражаться стимул со стороны государства, а непринуждение.Налоговые льготы по амортизационным отчислениямВ целях усиления эффективности действующей льготы по использованиюускоренной амортизации (применение повышающего коэффициента, но не выше 2)представляется разумным:- расширить список объектов, в отношении которых может применяться даннаяльгота (ст.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
