Налоговое стимулирование повышения энергоэффективности национальной экономики (1142502), страница 13

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 13)

N 03-03-06/1/353). Однако налоговый орган может проверитьправильность применения указанных норм НК РФ.К объектам, имеющим несколько показателей индикатора энергетическойэффективности, например, относятся оборудование, используемое в угольной инефтегазовойпромышленности,сталеплавильныеагрегаты,механизмыдля66металлургического производства, оборудование и приборы для отопления и горячеговодоснабжения и т.д.Но и здесь часто возникают нюансы.

Самый распространенный примеротносится к энергоэффективным автомобилям, производитель которых указываеттри значения расхода топлива - в городе, за городом и при смешанном цикле. Есливсе три показателя соответствуют нормам, то применение льгот по налогам наприбыль организаций и на имущество организаций не влечет за собой налоговогориска.Если же расход топлива за городом и при смешанном цикле соответствуетустановленному в Перечне N 308, а расход топлива в городе превышает (он являетсясамым высоким), то применение льгот уже будет под вопросом.

Официальныхразъяснений в этом случае нет.Конечно, компания может издать локальный акт, в котором пропишет, что тотили иной автомобиль используется, к примеру только при смешанном цикле, расходпри котором ее устраивает. Однако данный факт должен быть подтвержденпутевыми листами и иными первичными документами. А реализовать это напрактике довольно трудно. В таких обстоятельствах целесообразно исходить из того,что для применения льгот все три показателя расхода топлива должны быть не вышеуказанного в Перечне.Все вышесказанное подтверждает недоработанность налоговой льготы, что врезультате может привести к тому, что льгота по налогу на имущество организаций вотношении энергоэффективного оборудования скорее всего будет невостребованной,кроме того она не будет оказывать влияния на принятие решений о приобретениитого или иного оборудования с высоким значением энергоэффективности.Таким образом, в связи с введением общей льготы по недвижимому имуществу,представляетсяцелесообразнымотменитьльготупоэнергоэффективномуоборудованию в связи с тем, что:- во-первых, общая льгота по недвижимому имуществу «перекрывает» льготупо энергоэффективному оборудованию;67- во-вторых, сложности по ее администрированию могут стать причиной болеевысоких затрат нежели налоговая экономия от ее использования.Инвестиционный налоговый кредитИнвестиционный налоговый кредит является формой отсрочки уплаты налога наприбыль организаций, а также региональных и местных налогов сроком до 5 лет наусловиях возвратности и уплаты процентов.

Основные принципы действияустановлены в 66 и 67 статьях НК РФ. В частности, в соответствии с пп. 5 п.1 ст. 67(который вступил в силу на основании Федерального закона от 23 ноября 2009 г. N261-ФЗ)инвестиционныйналоговыйкредитпредоставляетсяорганизациям,осуществляющим инвестиции в создание объектов, имеющих наивысший классэнергетической эффективности, в том числе многоквартирных домов, и (или)относящихся к возобновляемым источникам энергии, и (или) относящихся к объектампо производству тепловой энергии, электрической энергии, имеющим коэффициентполезного действия более чем 57%, и (или) иных объектов, технологий, имеющихвысокую энергетическую эффективность, в соответствии с перечнем, утвержденнымПравительством Российской Федерации.Действующим налоговым законодательством установлены определенныестимулы для получателей инвестиционного налогового кредита:- предусмотрен практически заявительный характер его получения;- установлен достаточно льготный размер уплачиваемых по данному кредитупроцентов (не менее одной второй и не более трех четвертых ставкирефинансирования Банка России).При всей внешней привлекательности условий предоставления такого кредитаследует отметить, что по сравнению с налоговыми льготами таким механизмом кнастоящему времени воспользовались немногие предприятия.

Причиной может бытьплатность и возвратность такого кредита, а также сложности получения его вкрупных объемах – предоставление кредита на сумму свыше 2,5 млн. руб. возможнотолько в порядке исполнения региональных целевых программ, утвержденных наочередной бюджетный год.68Также среди причин неиспользования механизма инвестиционного налоговогокредитования можно перечислить:- малые сроки предоставления данного кредита (за 5 лет капитальные затраты,связанные, например, с техническим перевооружением производства наэнергоэффективное, не всегда могут окупаться);- пределы уменьшения текущих платежей по соответствующим налогам до50%;- ограниченный перечень налогов, за счет которых может быть выданинвестиционный налоговый кредит;- длительность процедуры получения инвестиционного налогового кредита.В то же время следует отметить стимулирующий характер предоставляемогоинвестиционного налогового кредита, особенно в том случае, если организацияреализует инвестиционный проект с привлечением заемных средств.

Немаловажнымявляется также тот факт, что возможность получения такого кредита предоставляетсяфактически всем предприятиям, осуществляющим инвестиционные проекты,связанные с повышением энергоэффективности, а также выполняющим заказы(имеющие в своей основе бюджетное финансирование) региональных и местныхорганов власти по переоснащению устаревших инфраструктурных объектов насовременные и энергоэффективные.Данная позиция изложена в Письме Минфина России от 5 апреля 2011 г.

N 0302-07/1-105, в котором указывается, что в соответствии с пп. 1 и 2 п. 1 ст. 67 НК РФинвестиционный налоговый кредит предоставляется также при проведенииорганизацией научно-исследовательских или опытно-конструкторских работ либотехническогоперевооружениясобственногопроизводстваиосуществленииорганизацией внедренческой или инновационной деятельности.Таким образом, пп. 1, 2 и 5 п.

1 ст. 67 НК РФ предусмотрены самостоятельныеоснования предоставления инвестиционного налогового кредита.Учитывая изложенное, реализация инвестиционного проекта, в том числе дляцелей которого приобретаются объекты (технологии), указанные в утвержденномПостановлением Правительства РФ от 25 августа 2010 г. N 857 Перечне, может69являться основанием для предоставления инвестиционного налогового кредита всоответствии с пп.

1 или 2 п. 1 ст. 67 НК РФ при соблюдении условий,предусмотренных гл. 9 НК РФ.Важно отметить, что изменение срока уплаты налога не означает прекращениясуществующей обязанности по уплате налога, а влечет лишь установление новогосрока уплаты. Исходя из анализа практики использования инвестиционногоналогового кредита, представляется возможным считать отсрочку взимания налоговв качестве стимула для налогоплательщиков, осуществляющих инвестиции вэнергоэффективное оборудование, технологии или оборудование, связанное с ВИЭ.Тем не менее, прослеживается необходимость внесения изменений в налоговоезаконодательство с целью разработки более действенных и эффективных налоговыхмер, способствующих заинтересованности налогоплательщиков в повышениисобственной энергоэффективности.Ускоренная амортизацияФедеральным законом от 23 ноября 2009 г. N 261-ФЗ «Об энергосбережении и оповышении энергетической эффективности и о внесении изменений в отдельныезаконодательные акты РФ» в НК РФ были внесены изменения в отношении порядкаприменения специальных (повышающих) коэффициентов к основной нормеамортизации.

Согласно пп. 4 п. 1 ст. 259.3 НК РФ с 1 января 2010 г. к объектам,имеющим высокую энергетическую эффективность, может применяться нормаамортизации с учетом специального (повышающего) коэффициента, но не выше 2,при условии, что указанные основные средства соответствуют перечню такихобъектов, установленному Правительством РФ.В связи с этим Минфин России разъяснил, что применять повышающийкоэффициент не выше 2 в отношении основных средств, указанных в Перечне N 308,налогоплательщик вправе с 1 января 2010 г. (Письма от 22 июня 2012 г.

N 03-0306/1/317 и от 27 июня 2012 г. N 03-03-06/1/325). Следовательно, компании натекущий момент вправе пересчитать налоговую базу за все годы начиная с 2010 г.причем в том периоде, в котором были выявлены искажения (п. 1 ст. 54 НК РФ).70Однако возникает неясность, можно ли применять повышающий коэффициент кэнергоэффективным основным средствам, введенным в эксплуатацию до 1 января2010 г. Официальных разъяснений по этому вопросу нет.На практике есть мнение, что положение пп. 4 п. 1 ст. 259.3 НК РФ не имеетобратной силы.

И в случае применения повышающего коэффициента к объектам,приобретенным до 1 января 2010 г., есть риски возникновения споров с налоговыморганом.В отношении налога на прибыль организаций ст. 259.3 НК РФ устанавливает ииные случаи применения повышающих коэффициентов. На практике можетвозникнуть ситуация, когда основное средство соответствует двум или болеекритериям, перечисленным в этой норме. Например, объект имеет высокуюэнергоэффективность (пп.

4 п. 1 ст. 259.3 НК РФ) и одновременно являетсяпредметом договора лизинга (пп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ). В первом случаеналогоплательщик вправе применять коэффициент 2, во втором - 3. Можно липрименять совокупный коэффициент, то есть в данном случае 6 (2 x 3)?Минфин России категорически против этого. В Письме от 14 сентября 2012 г.

N03-03-06/1/481 указано, что возможности одновременного применения несколькихповышающих коэффициентов к норме амортизации Налоговый кодекс непредусматривает. И если есть основания для применения нескольких коэффициентов,налогоплательщику следует определить в учетной политике, какой из них он будетприменять.По общему правилу применение налоговых льгот является правом, а необязанностью организации (пп. 3 п. 1 ст.

21 и п. 2 ст. 56 НК РФ). Поэтомуналогоплательщик сам решает, применять ли ему повышающий коэффициент прирасчете амортизации. Но право на применение соответствующих норм НК РФнеобходимо документально подтвердить.В данном случае вся информация об энергоэффективном объекте (классэнергоэффективности, ИЭЭФ) должна содержаться в технической документацииобъекта. Это и будет главным и единственным документальным подтверждениемправомерности применения льгот. Финансовое ведомство добавляет, что применение71повышающихкоэффициентоввозможно,еслисоответствующиеположениязакреплены в учетной политике организации (Письмо Минфина России от 16 июня2006 г. N 03-03-04/1/521).Однако суды не согласны с такой позицией. Дело в том, что в НК РФсодержится лишь требование об обязательном закреплении в учетной политикеданных о методе начисления амортизации.

Характеристики

Список файлов диссертации