Налоговое стимулирование повышения энергоэффективности национальной экономики (1142502), страница 12
Текст из файла (страница 12)
1 ст. 130 ГК РФ, к недвижимому имуществу относятся земельныеучастки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты,перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно.Кроме того, вещи, не относящиеся к недвижимости, признаются движимымимуществом. А все остальное необходимо определять самостоятельно.Также в ст. 134 ГК РФ содержится такое понятие как «сложная вещь»: еслиразнородные вещи образуют единое целое, предполагающее использование их пообщему назначению, они рассматриваются как одна вещь (сложная вещь) и, какследствие, являются объектами недвижимого имущества.
В данном случаецелесообразно рассмотреть пример воздушной линии электропередач, так какданный объект относится к сфере энергетики и в отношении него существуетпротиворечивая налоговая практика. Итак, воздушная линия электропередач являетсявещью сложной (опора, кабель и пр.) и в силу того, что опора (столб) связан с землей,такие линии можно отнести к объектам недвижимого имущества.Так, при рассмотрении одного из дел, которое касалось спора о том, относитсяли воздушная электрическая линия к недвижимому имуществу, суды пришли квыводу, что «спорный объект является сложной вещью, прочно связанной с землей(имущественным комплексом), и ее перемещение невозможно без причинения ейнесоразмерного ущерба, следовательно, относится к объектам недвижимости,независимо от того, что отдельные ее составные части являются движимымимуществом и могут быть физически перемещены» (Постановление ФАС СКО от 25октября 2012 г.
по делу № А63-9871/2010).Однако в отдельных случаях суды более избирательно подходят к понятию«прочная связь с землей», стремясь выявить ее критерии. Так, одним из судов былрассмотрен налоговый спор, в котором налоговый орган настаивал на том, чтовоздушнаялинияэлектропередачявляетсянедвижимымимуществом,а,следовательно, права на нее подлежат государственной регистрации и в соответствиис п. 11 ст. 258 НК РФ (пункт утратил силу с 1 января 2013 г. в соответствии сФедеральным законом от 29 ноября 2012 г.
N 206-ФЗ) она может быть включена в62соответствующую амортизационную группу не ранее подачи документов на такуюрегистрацию.Однако, по мнению суда, такой объект является движимым имуществом,поскольку, согласно Постановлению Правительства РФ от 11 августа 2003 г. №486«Об утверждении правил определения размеров земельных участков для размещениявоздушных линий электропередачи и опор линий связи, обслуживающихэлектрические сети», минимальный размер земельного участка для установки опорывоздушной линии электропередачи напряжением до 10 кВ включительноопределяется как площадь контура, равного поперечному сечению опоры на уровнеземли, то есть строительство каких-либо дополнительных сооружений длянеразрывной связи с землей не предполагается, как правило, линии электропередачзакрепляются в грунте путем установки в сверлильный котлован с последующей егозасыпкой.Что касается линий электропередач, то указанные объекты физическинепосредственно связаны с землей, но в данном случае необходимо иметь прочнуюсвязь с землей, а именно фундамент.
В свою очередь, линии электропередач могутнеоднократно демонтироваться и переноситься в зависимости от измененияноменклатуры энергопотребляемых установок, либо перемещаться на новые объектыстроительства (Постановление 2-го Арбитражного апелляционного суда от 13 августа2008 г. по делу № А29-9960/2007, оставлено в силе Постановлением ФАС ВВО от 1декабря 2008 г. по делу № А29-9960/2007).Таким образом, налогоплательщиков в будущем ждут конфликты с налоговымиорганами по поводу того, является энергоэффективное оборудование движимым илинедвижимым имуществом.И в этом случае определяющими критериями для отнесения тех или иныхобъектов к движимому либо недвижимому имуществу являются не столькоправовые, сколько технические критерии, которые в каждом конкретном случаеустанавливаются специалистами самостоятельно.
Соответственно, заключенияуказанных лиц могут и должны выступать в качестве документов, подтверждающихотнесение имущества к движимому или недвижимому.63В отношении самой льготы по энергоэффективному оборудованию такжесуществует недоработанность. В Письме Минфина России от 21 февраля 2012 г. N03-05-05-01/11 отмечено, что льгота, установленная п.
21 ст. 381 НК РФ, обратнойсилы не имеет. Поэтому она применяется только в отношении новых объектов, тоесть введенных с 1 января 2012 г., и не распространяется на объекты, учтенные набалансе организации в составе основных средств до 2012 г.Основанием для предоставления налогоплательщикам льготы по налогу наимущество организаций в отношении вновь вводимых с 1 января 2012 г. объектов,указанных в п. 21 ст. 381 НК РФ, является наличие их на балансе в составе основныхсредств, а также техническая документация и другие документы (паспорт,маркировка, акт и т.п.), поименованные в Федеральном законе N 261-ФЗ и иныхнормативных правовых актах, принятых во исполнение данного Закона, содержащиеинформацию об энергетической эффективности объектов по Перечню или классуэнергетической эффективности объектов (товаров).Следовательно,льготапредоставляетсяпоосновнымсредствам,удовлетворяющим следующим критериям:- основное средство должно быть введено в эксплуатацию после 1 января2012 г.
в отношении недвижимого имущества и в период с 1 января по 31декабря 2012 г. в отношении движимого имущества;- основное средство должно быть включено в перечень объектов, имеющихвысокуюэнергетическуюэффективность,которыйбылутвержденПравительством РФ;- либо основное средство должно принадлежать к объектам, в отношениикоторых законодательством РФ предусмотрено определение классов ихэнергетической эффективности, и иметь высокий класс энергетическойэффективности.В соответствии с разъяснениями Минфина России в опубликованном Письме от30 августа 2012 г.
N 03-03-06/1/440 применить льготу по налогу на имуществоорганизаций и повышающий коэффициент амортизации налогоплательщик не может64по энергоэффективным основным средствам, у которых в технической документациине указан индикатор энергетической эффективности.Отсюдаследует,чтоесливтехническойдокументациииндикаторэнергетической эффективности соответствующих основных средств отсутствует, тоналогоплательщик определить его самостоятельно не вправе. И никакое письменноеразъяснение производителя с расчетом такого индикатора в случае доначисленияналога на прибыль организаций или налога на имущество организаций не будетиметь никакого значения.При введении льготы существовала недоработанность, которая выражалась втом, что льгота была введена на основании закона N 132-ФЗ от 7 июня 2011 г., гдеговорилось, что льгота применяется в отношении вновь вводимых объектов,имеющих высокую энергетическую эффективность, в соответствии с Перечнем такихобъектов, установленным Правительством РФ.
А сам Перечень объектов, имеющихвысокуюэнергетическуюустановлениеклассовэффективность,энергетическойдлякоторыхэффективности,непредусмотренобылутвержденПостановлением Правительства РФ от 16 апреля 2012 г. N 308.То есть компании не могли воспользоваться таким налоговым послаблением досередины апреля 2012 г. в связи с тем, что соответствующий перечень не былустановлен. Лишь некоторые организации осторожно пользовались льготой поналогу, считая только класс «A» высоким классом энергетической эффективности.Однако теперь компании вправе отнести к таким объектам основные средства,принадлежащие и к более низким классам.
Причем такое имущество имеется набалансе практически любой компании.Что касается объектов, имеющих высокий класс энергетической эффективности,для которых предусмотрено определение классов их энергетической эффективности,следует иметь в виду, что принципы и правила определения производителями иимпортерами класса энергетической эффективности товара регламентированыПостановлением Правительства РФ от 31 декабря 2009 г. N 1222 «О видах ихарактеристиках товаров, информация о классе энергетической эффективностикоторых должна содержаться в технической документации, прилагаемой к этим65товарам, в их маркировке, на их этикетках, и принципах правил определенияпроизводителями, импортерами класса энергетической эффективности товара»,Приказом Минпромторга России от 29 апреля 2010 г.
N 357 «Об утвержденииПравил определения производителями и импортерами класса энергетическойэффективности товара и иной информации о его энергетической эффективности»,согласно которым установлено применение следующих обозначений для классовэнергетической эффективности товаров: A (A+, A++), B, C, D, E, F, G.В этой связи в целях применения налоговой льготы в отношении основныхсредств, имеющих высокий класс энергетической эффективности (за исключениемобъектов, указанных в Перечне), применяются обозначения для высоких классовэнергетической эффективности товаров (учтенных в составе основных средстворганизации: A (A+, A++)).Критерием отнесения основного средства к энергоэффективным являетсяиндикатор энергетической эффективности, который указывается в техническойдокументации к объекту.Но зачастую в документах предусмотрено несколько значений индикатораэнергетической эффективности в зависимости от условий эксплуатации объекта.Причем удовлетворять установленным значениям может только часть из них.Соответственно, на практике часто возникают сложности с пониманием, какиеэнергозатраты несет оборудование при конкретных условиях работы.В таком случае порядок расчета индикатора необходимо запрашивать вМинпромторгеРоссииипорезультатам ответа принимать решение обиспользовании льгот по налогу на имущество организаций и о примененииповышающих коэффициентов при расчете амортизации (Письмо Минфина России от20 июля 2012 г.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
