Методы и инструментарий бухгалтерской оценки инвестиционной недвижимости в процессе составления финансовой отчетности (1142249), страница 20

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 20)

14) приведен исчерпывающий перечень случаев,которые влекут изменение первоначальной стоимости объектов основныхсредств:достройка,дооборудование,реконструкция,модернизация,частичная ликвидация и переоценка.Общеизвестные преимущества модели учета по первоначальнойстоимости были отмечены выше. Однако нарастающее с течением временирасхождение между величинами первоначальной стоимости и текущимирыночными ценами влечет за собой занижение балансовой стоимостидолгосрочных активов, прежде всего, структурно состоящих из недвижимогоимущества. Кроме того, как обоснованно отмечает В.В.

Карпова, «…дажеесли цены не меняются, то обязательно уменьшается потенциал актива,сокращается срок его службы, он морально и физически устаревает. Оценки,полученные в учёте по принципу первоначальной стоимости, в условияхнеустойчивости денежной единицы теряют свойство сопоставимости…Разрушается соотношение между стоимостью основных средств и запасов(первые становятся слишком дешевыми, вторые – дорогими). Кроме того,110аналогичные по своим качествам объекты вследствие поступления ворганизацию в разные периоды времени получают разную оценку в силуизменения цен приобретения.

Такие явления ведут к искажению финансовыхрезультатов и показателей эффективности хозяйственной деятельности, кразной оценке одинаковых объектов, несовпадении балансовой и реальнойстоимости активов при продаже, страховании имущества, его залоге и др.Болеетого,основываясьнавеличинересурсов,определеннойпопервоначальной стоимости, нельзя установить реальные потребностипредприятия в финансировании его текущей деятельности и расширенииобъемов продаж» [62, с. 73].Следовательно, исторические оценки под влиянием комбинациивышеуказанных факторов стремятся к неуместности, затрудняя или делаяневозможным определение ожидаемых экономических выгод, т.е. денежныесуммы в финансовой отчетности на дату t, эквивалентные величинам,полученным на дату t – n, где n – срок, исчисляемый с даты признанияобъекта учета до даты t, в результате формирования первоначальнойстоимости объектов учета при их признании, могут с высокой степеньювероятности оказаться непригодными для прогнозирования и принятияпользователями экономических решений.

Такое положение дел противоречитобщим требованиям к финансовой отчетности, установленным Новымзаконом «О бухгалтерском учете».В. Гетьман обоснованно отмечает, что «…для многих пользователейфинансовой отчетности (инвесторов, кредиторов, инвестиционных банков,государственных органов и т.д.) более важна информация о текущейреальной стоимости активов, равно как и бизнеса в целом. Игнорироватьданный факт и продолжать поддерживать концепцию учета на принципахоценки активов по первоначальной стоимости вряд ли представлялосьразумным» [117].Тестирование на обесценение долгосрочных активов РПБУ непредусмотрено.111Как было установлено ранее, изменение первоначальной стоимостинедвижимого имущества, признаваемого в соответствии с принципамиМСФО в качестве инвестиционной недвижимости и учитываемого в составеосновныхсредств,допускаетсяроссийскимиположениямипобухгалтерскому учету в случае переоценки.

Согласно Методическимуказаниям по учету основных средств переоценка проводится путемприведения первоначальной стоимости основных средств в соответствие с ихрыночными ценами и условиями воспроизводства на дату переоценки.Следует подчеркнуть, что переоценка является правом, а необязанностью коммерческих организаций. Группы однородных объектовосновных средств могут переоцениваться не чаще одного раза в год (на конецотчетного года) по текущей (восстановительной) стоимости. Если переоценкагруппы основных средств проведена, то в дальнейшем эту группу следуетпереоценивать регулярно.Основныесредствапереоцениваютсяпутемпересчетаихпервоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости,если эти объекты переоценивались ранее, и амортизации, начисленной за всевремяиспользованиявосстановительнойобъектов.стоимостибудетСледовательно,отличатьсяотоценкатекущейсоответствующейбалансовой стоимости, так как в бухгалтерской отчетности амортизируемыеактивыотражаютсяпопервоначальнойстоимости(текущей(восстановительной) стоимости), скорректированной на суммы начисленнойамортизации.Правила переоценки основных средств РПБУ существенно отличаютсяот правил последующего измерения МСФО (IAS) 16.

В указанноммеждународномстандартеурегулированыследующиеподходыкпроведению переоценки:– основной подход, который применяется при учете по фактическимзатратам;112– альтернативный подход, который применяется при учете попереоцененной стоимости.Порядок переоценки, предусмотренный основным подходом, былрассмотрен выше. Специфика альтернативного подхода состоит в том, чтоосновные средства должны переоцениваться по справедливой стоимости.Частота проведения переоценок в этом случае зависит от измененийсправедливой стоимости объектов. Учет осуществляется по справедливойстоимости на дату переоценки за вычетом амортизации и убытков отобесценения, накопленных впоследствии.Как свидетельствует наше исследование, переоценка по правиламРПБУ основных средств, группируемых МСФО в статье «инвестиционнаянедвижимость», не в полной мере позволяет достичь ее цели, установленнойв Методических рекомендациях по учету основных средств.

Привестипервоначальную стоимость объектов в соответствие с их рыночными ценамии условиями воспроизводства на дату переоценки таким способомфактически невозможно.Правила последующей оценки инвестиционной недвижимости попервоначальнойстоимостинабалансахкредитныхорганизацийсущественно отличается от соответствующих правил, предусмотренных дляорганизаций.Основным отличием метода учета недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, по первоначальной стоимости,является наличие обязательной процедуры тестирования на обесценение накаждую отчетную дату.

Согласно п. 1.2 Положения Банка России от20.03.2006 № 283-П «О порядке формирования кредитными организациямирезервов на возможные потери» (далее Положение Банка России № 283-П)кредитная организация обязана формировать резервы по балансовымактивам (кроме ссудной задолженности), по которым существует рискпонесенияпотерь.Подвозможнымипотерямиприменительнокформированию резерва понимается риск понесения убытков по причине113возникновения в том числе обесценения (снижения стоимости) активов.Указанием Банка России изменена методика корректировки учетнойстоимости инвестиционной недвижимости после проверки: снижениерыночнойстоимостиотражаетсявбухгалтерскомучетеневидеформирования резерва на сумму обесценения, как это предусмотреноПоложением Банка России № 283-П, а путем уменьшения первоначальнойстоимости (соответствующие расходы отражаются в ОПУ).Как мы видим, правила учета инвестиционной недвижимости попервоначальной стоимости на балансах кредитных организаций в целомсмоделированы на основе подходов МСФО.Порядок учета активов российских организаций, группируемых МСФОв статье «инвестиционная недвижимость», по первоначальной стоимости не вполной мере соответствует современным подходам к этой модели.

Отличияроссийской учетной процедуры от предписаний МСФО представлены втаблице 2.2.Таблица 2.2 – Основные отличия правил учета российских активов,классифицируемых МСФО в качестве инвестиционной недвижимости, отподходов МСФО к учету инвестиционной недвижимости по первоначальнойстоимостиТребования МСФОИнвестиционная недвижимость (заисключением земельных участков)амортизируется в течение срока ееполезного использованияИнвестиционная недвижимость должнатестироваться на обесценениеПервоначальная стоимостьинвестиционной недвижимостиуменьшается в случае, если тест наобесценение выявил превышениебалансовой стоимости над возмещаемойсуммой.Источник: разработано автором.Отличие правил РПБУАмортизация предусмотрена только для основныхсредств и доходных вложений в материальныеценности (за исключением земельных участков)Проверка на обесценение не предусмотренаПереоценка не предусмотрена для активов,учитываемых за балансом и в качестве вложений вовнеоборотные активы.Переоценка основных средств и доходных вложенийв материальные ценности не является обязательной.Переоцененная стоимость определяется на основетекущей (восстановительной) стоимости икорректируется на пересчитанные суммыамортизации, начисленной за все времяиспользования объекта114Главные проблемы, сопряженные с действующими российскимиправилами последующей оценки активов, признаваемых МСФО в качествеинвестиционной недвижимости, и требующие решения, состоят вследующем:– переоценка активов, кроме основных средств и доходных вложений вматериальные ценности, не предусмотрена;– тестирование на обесценение не предусмотрено;– переоценка основных средств не является обязательной;– переоценка объектов предполагает их измерение по текущей(восстановительной) стоимости, не учитывающей рыночную ситуацию наотчетную дату.Такое положение дел не соответствует информационным интересампользователейбухгалтерскойотчетности,таккакучет активов,группируемых МСФО в статье «инвестиционная недвижимость», поправилам РПБУ не позволяет формировать информацию об их текущейстоимости.Приэтомследуетзаключить,чтоучетпослепризнанияинвестиционной недвижимости на базе первоначальной стоимости поправилам МСФО не в полной мере удовлетворяет информационные запросыпользователей, так как не позволяет отражать в МСФО-отчетностиувеличение рыночной стоимости инвестиций в недвижимость на отчетнуюдату.115ГЛАВА 3 РАЗВИТИЕ МЕТОДОЛОГИИПОСЛЕДУЮЩЕЙ ОЦЕНКИИНВЕСТИЦИОННОЙ НЕДВИЖИМОСТИ НА БАЗЕСПРАВЕДЛИВОЙ СТОИМОСТИ3.1 Аналитические подходы к формированиюбухгалтерской расчетной оценки справедливой стоимостиобъектов инвестиционной недвижимостиОрганизация, выбравшая в качестве учетной политики модель учета посправедливой стоимости, обязана применять эту политику ко всем объектаминвестиционнойнедвижимости.Тольковисключительныхслучаях,указанных в МСФО (IFRS) 40, отдельные объекты инвестиционнойнедвижимости разрешено учитывать по модели первоначальной стоимости.Руководства по оценке справедливой стоимости МСФО (IFRS) 13,применимые к инвестиционной недвижимости, и МСФО (IAS) 40 взначительной степени совпадают.Среди новых для МСФО концепций, применение которых способнооказать влияние на величину и достоверность оценки справедливойстоимости инвестиционной недвижимости, следует отметить следующие:1.

Характеристики

Список файлов диссертации