Налоговый механизм развития территорий с преференциальными условиями ведения предпринимательской деятельности (на примере ОЭЗ) (1142205), страница 20
Текст из файла (страница 20)
Период пользованияльготами распространен на довольно длительный период, но все жеограничен. Поэтому государство не может гарантировать миграциюрезидента ОЭЗ на другую территорию по окончании срока действияналоговых льгот и других преференций. В качестве предупреждающей мерыв отдельных ОЭЗ используются проведение контроля за деятельностьюрезидентов. Например, в ОЭЗ Калининградской области применяется тривида контроля, осуществляемого в форме проверок:1 – контроль соблюдения условий реализации инвестиционныхпроектов и инвестиционных деклараций по результатам деятельностирезидента в первые 3 года с момента включения резидента в реестр.
Такойконтрольпозволяетподтвердитьзаконностьприменениярезидентомпредоставленных налоговых и других льгот. Данный вид контроляосуществляется администрацией ОЭЗ совместно с налоговыми органами, вкоторых поставлены на учет резиденты ОЭЗ;1102 – ежегодный контроль деятельности резидента ОЭЗ, направленныйна выявление соответствия их деятельности условиям инвестиционныхпроектов;3 – налоговый контроль, осуществляемый в форме камеральных ивыездныхналоговыхпроверокналоговымиорганами.Особенностипроведения выездных налоговых проверок связаны с деятельностьюрезидентов ОЭЗ, исключенных из единого реестра.
Решение о проведениитаких проверок должно укладываться в сроки не более, чем 3 месяца смомента уплаты резидентом налогов, в первую очередь: налога на прибыльорганизации, полученную от реализации инвестиционного проекта; налога наимущество, приобретенного в ходе реализации проекта.Положительным, на наш взгляд, является опыт Калининградскойобласти, введенный в момент создания зоны на основе закона в части того,что резидент в течение трех лет со дня принятия решения о включении его вреестр обязан осуществить капитальные вложения в сумме не менее 150 млнруб. Если фактический объем капитальных вложений окажется нижеуказанной величины, то это значит, что резидент ОЭЗ нарушил обязательноетребованиезакона,соответственно,поэтомупользоватьсянеможетсчитатьсяпредоставленнымирезидентомрезидентуи,льготами.Положительно то, что закон формирует обязательство у резидента,связанного с необходимостью финансировать капитальные вложения.Однако понятие капитальных вложений уже, чем инвестиция.Капитальные вложения организация осуществляет в виде финансированиясобственного строительства, приобретение объектов, учет которых ведетсяна собственном балансе.
Капитальными вложениями считаются такжесредства, вложенные на строительство (создание) объектов основных средствинематериальныхактивовдляпоследующейпередачи(продажи)заказчикам. В случае инвестирования средств в инвестиционные проекты вуказанной сумме инвестиций в установленный срок, речь идет о111действительной реализации инвестиционных проектов, участие в которыхвозможно на разных условиях.Учитывая содержательную разницу понятий капитальные вложения иинвестиции резидента, следовало бы данную норму распространять на всепромышленно-производственныетипыособыхэкономическихзонсформулировкой «обязан осуществить инвестиции по проекту (проектам) …»,объем которых для каждой ОЭЗ должен определяться индивидуально.Следует заметить, что исключение резидента из реестра резидентовОЭЗ по причине неисполнения условий инвестиционных деклараций иинвестиционных проектов влечет за собой негативные последствия в сференалогообложения деятельности резидента.
Отмена льгот для него означаетпоявление обязанности платить налог на прибыль организаций, налог наимущество организаций, которые он не уплачивал ранее, применяя особыйпорядок налогообложения.Правовое обеспечение налогообложения резидентов ОЭЗ преследуетразные цели:– экономические (финансовые), связанные с привлечением инвестиций,ростом валютной выручки;– научно-технические, предполагающие применение новых разработоки научно-исследовательских достижений;– социальные, обеспечивающие население дополнительными рабочимиместами, подготовку кадров, достойный уровень жизни.Все вышеназванные цели направлены на обеспечение эффективнойинтеграции российских регионов в систему «мирохозяйственных связей».«Если оценивать российские ОЭЗ на основе мирового опыта, то главным ихнедостатком можно отметить существенно меньший объем налоговых льгот,чем в развитых странах, поскольку государство распространяет политикуналоговых льгот только на региональные и местные налоги.
В рамкахправового обеспечения налогообложения резидентов российских ОЭЗ, по112нашему мнению, следует решать вопрос о развитии льготных механизмов засчет федеральной части налогов и сборов» [225, с. 178-179].2.2 Понятия и особенности создания преференциальных условийведения предпринимательской деятельностиК особым преференциальным условиям функционирования ОЭЗ чащевсего относят: налоговые (льготы, налоговые каникулы); таможенные (режим свободной таможенной зоны); финансово-инвестиционные; административные.Уточнимсодержаниеотдельныхпонятий,формирующихпреференциальные условия ведения бизнеса.Налоговые льготы являются предметом частых научных дискуссий зарубежом и в России.
В энциклопедической литературе под налоговойльготойпонимается«предусмотренноеналоговымзаконодательствомотклонение от базовой (нормативной) структуры налога, обусловленноенеобходимостью достижения целей социально-экономической политикигосударства, позволяющие отдельным категориям плательщиков налогов исборов получать те или иные преимущества, состоящие в облегченииналогового бремени» [163, c. 127]. В данном определении заложеныосновные характеристики налоговой льготы, связанные: во-первых, сотклонением от базовой структуры налога; во-вторых, с наличиемпреимуществдляотдельныхналогоплательщиков;в-третьих,свозможностью использовать налоговую льготу в качестве инструментаналогового регулирования.113Достаточно часто все сопутствующие налоговым льготам налоговыепреференции(налоговыерассматриваютсястимулы,специалистаминалоговыеканикулысинонимы.А.М.какидр.)Соколовская[163, с.
129], отмечая разные виды налоговых льгот, приводит следующуюклассификацию:– налоговые льготы по виду налога: по налогу на прибыль, налогу надоходы физических лиц, налогу на добавленную стоимость и др.;– поэлементамналога:освобождениеотдельныхкатегорийналогоплательщиков от уплаты налогов и сборов; уменьшение объектаналогообложения; уменьшение налоговой базы; применение пониженнойналоговой ставки; применение специальных методов налогового учета;изменение налогового периода; уменьшение суммы налога, подлежащегоуплате в бюджет, изменение сроков уплаты налогов;– по форме предоставления льготы: освобождение от уплаты налогов;налоговые вычеты; налоговые скидки; налоговые кредиты; рассрочки,отсрочки;– похарактеруцелейгосударственнойналоговойполитики:экономические; социальные; общие;– поназначениюльготы(илихарактерувоздействиянаэкономического агента): стимулирующие и поддерживающие;– по сроку применения: постоянные (период применения не определён);временные;– покомпетенцииустановленияимасштабуприменения:общегосударственные, региональные, местные;– по характеру (механизму) предоставления: условные и безусловные.Не все из перечисленных видов льгот четко прописаны в российскомналоговомзаконодательстве,находятсвоеприменениевнаучнойспециальной литературе, как в России, так и за рубежом.
Причиназаключается в том, что единых подходов к определению базовой структуры114налога и критериев определения налоговых льгот до настоящего времени нет,хотя в западной финансовой литературе уже во второй половине прошлогостолетия активно велось их обсуждение [44, 96].Наиболее важным моментом в научных спорах о примененииналоговых льгот нам видится появляющаяся в этой связи необходимостьналоговых изъятий. Для регионов, применяющих налоговые преференциидля налогоплательщиков, в том числе являющихся резидентами отдельновыделенных территорий – ОЭЗ, величина налоговых изъятий должнапрогнозироваться при формировании консолидированного бюджета ибюджетов,вкоторыедолжныпоступатьналоговыедоходыотналогоплательщиков, пользующихся налоговыми льготами.
Это важно нетолько для разработки сценариев прогнозного развития регионов, но и длятекущего управления их территориями.Вроссийскомзаконодательствевидыналоговыхпреференцийдостаточно четко обозначены, но не уточнена их целевая направленность,чтоважнодляпониманияпреференциальныминалоговыхусловиямивозможностейразвития.Междутемтерриторийпосцелевойнаправленности и характеру налоговых льгот теоретически можно выделитьтри направления: инвестиционные, отраслевые и социальные налоговыельготы.Инвестиционная и (или) инвестиционно-инновационная налоговаяльгота, по сути, является отдельной разновидностью налоговой льготы,применениекоторойналогоплательщикомосуществляетсясцельюреализации приоритетных инновационных проектов, замены налоговыхрасходов частными инвестициями в существенных масштабах.
Безусловно,такая цель применения налоговых льгот может быть реализована всоответствующих условиях. В зарубежной науке и практике можновстретить множество примеров создания таких условий ведения бизнеса наотдельных территориях. Достаточно ярким примером является Кремниевая115долина (Силиконовая долина) Соединенных Штатов Америки, в которойполучила свое мощное развитие новая отрасль электроники, были созданыкрупные компании Apple, Facebook, Google и другие. Благоприятнаяэкономическая среда, развитая инфраструктура, быстро сложившаясясистема государственных заказов и привлечение крупных финансовыхресурсов стали залогом успеха развития данной территории. Привлечение кфинансированию частных инвестиционных компаний, использованиесредств федерального бюджета послужили стимулом к льготированиюбизнеса.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
