Налоговый механизм развития территорий с преференциальными условиями ведения предпринимательской деятельности (на примере ОЭЗ) (1142205), страница 23
Текст из файла (страница 23)
Это связано стем, что сегментами запуска стартапов в России являются: «IT-технологии(24процента),биотехнологий/life(22scienceпроцента)иэнергоэффективности (около 20 процентов)» [187, с. 19].Например, серьезной площадкой для развития стартапов в РеспубликеТатарстан является созданный в 2012 году город высоких технологийИннополис (общей площадью 1200 га) с административно-деловым центром(площадью 43 тыс.
кв. м).Сочетание охарактеризованных выше способов финансирования прииспользуемых таможенных и налоговых преференциях дает возможностьэффективноразвиватьсясубъектамсреднегоималогобизнесанатерриториях ОЭЗ. Этому также способствуют установленные регионаминормы.Например, в рамках ФЗ «Об Особой экономической зоне вКалининградской области», принятого в 1996 году и уточненного в2006 году,позволеносоздатьусловия,прикоторыхпредприятие,пользующееся льготами свободной таможенной зоны в течение 10 лет, имеловозможность применять и налоговые льготы, правда, через создание127аффилированных юридических лиц, получивших статус резидентов ОЭЗ.
ВОЭЗ Калининградской области применяют четыре режима налогообложения: базовый режим налогообложения, или общероссийский; режим «ОЭЗ 2016», при котором юридические лица – резидентыОЭЗ освобождались от уплаты налога на прибыль и налога на имуществоорганизаций 6 лет, в 7-12 годах – на 50 % от базовой ставки; ОЭЗ-96 – режим, при котором юридические лица в течениепереходного периода (10 лет) имеют возможность пользоваться льготамисвободной таможенной зоны; гибридный режим налогообложения – бизнес-схема, при которойаффилированныеюридическиелицасовмещаютльготирование,предусмотренное ОЭЗ-2006 и ОЭЗ-96» [262].4.Административныепреференциипризванысоздаватьблагоприятные условия для развития экономического и научного потенциалатерриторий, формировать нормативно-правовое поле для развития институтаОЭЗ в субъектах Российской Федерации.
Большое значение имеетдеятельность государственных органов, направленная на упрощение режимаоформления и подачи субъектом Российской Федерации заявок нарегистрацию ОЭЗ. В действующих ФЗ «Об особых экономических зонах вРоссийской Федерации» и ФЗ № 365-ФЗ от 30 ноября 2011 года «О внесенииизменений в Федеральный закон «Об особых экономических зонах вРоссийской Федерации» и отдельные законодательные акты РоссийскойФедерации» содержатся положения: упрощающие перечень документации при подаче заявки насоздание ОЭЗ (не требуются документы о праве собственности на земельныеучастки и объекты недвижимости, расположенные на этих участках;положительные заключения государственной экологической экспертизыдокументов территориального планирования ОЭЗ);128 о продлении срока функционирования особых экономических зон с20 до 49 лет; предусмотрена возможность объединения ОЭЗ в кластеры; предусмотрены особые организационные условия для резидентовОЭЗ в части: увеличения территории ОЭЗ промышленно-производственноготипа с 2-х участков до 3-х участков площадью 40 квадратных метров;расширения сферы деятельности в технико-внедренческих, промышленнопроизводственных и портовых ОЭЗ, отменены ограничения по смежномурасположению участков для портовых ОЭЗ; улучшеныкомпаний,дляустановленыусловиякоторыхпроцедурыинфраструктуры,попривлечениюопределенстатуспривлеченияпредусматриваетсячастныхуправляющихуправляющейихквозможностькомпании,созданиюобъектовфункционированияуправляющих компаний, с участием региональных фондов и корпорацийразвития, на базе иностранных компаний [290].2.3 Инструменты измерения и оценки эффективностиналогового механизма особых экономических зонКритериями,позволяющимиоценитьэффективностьналоговогомеханизма, развиваемого в регионах для территорий с преференциальнымиусловиямиведениябизнеса,принимаютсяпоказателиналоговогостимулирования, подходы к определению которых систематизированы втаблице 6.Представленные показатели эффективности могут выбираться с учетоминдивидуальных особенностей применяемых налоговых преференций.129Таблица 6 – Методы оценки эффективности налогового стимулирования, предлагаемыероссийскими ученымиАвторыХарактеристика11.
ПодходЮ.А. Архипова. Авторпредлагаетинтегральный критерийэффективностиналоговогостимулированиядеятельности ОЭЗ [182]2. КлассификацияВ. Садкова,А. Гринкевич,включающая:экономическую,социальную,экологическую ибюджетнуюэффективностиналоговых льгот [111,с.
203-205]2 = − ×∑()×,∑ =1где – ставка налогообложения в рассматриваемой ОЭЗ поi-ой составляющей налогов; – ставка налогообложения в эталонной ОЭЗ по i-ойсоставляющей налогов; – налогооблагаемая база в рассматриваемой ОЭЗ по i-ойсоставляющей налогов;∑ – суммарная налогооблагаемая база в рассматриваемойОЭЗ;n – количество составляющих налогообложения врассматриваемой ОЭЗ; – доля прибыли, направляемая в рассматриваемой ОЭЗ наосуществление инновационной деятельности; – доля прибыли, направляемая на осуществлениеинновационной деятельности в эталонной ОЭЗ [182, с.
46-47].Приведенная выше модель требует некой эталонной особойэкономической зоны, с которой можно было бы сравниватьпоказатели исследуемой зоны. Это касается, в первую очередь,доли прибыли, направляемой на инновационную деятельность,показатель которой использован автором в формуле.- экономическая эффективность определяется по методическимрекомендациям для оценки эффективности инвестиционныхпроектов, в соответствии с международными стандартамиЮНИДО;- социальная эффективность направлена на определениесоциального результата, получаемого от примененияналоговых льгот и сравнения его с объемом инвестиций пореализуемым проектам;- экологическая эффективность определяет экологическийрезультат от предоставления налоговых льгот в течениепериода в сравнении с общим объемом инвестиций попроектам;- бюджетная эффективность – используется для оценкисоответствиядополнительныхналоговыхдоходов,поступающих от резидентов в бюджет, с объемами налоговыхльгот.
Дополнительные доходы могут быть определены послепериодов применения налоговых льгот.130Продолжение таблицы 6Авторы13. И.А. Майбуроввыделяет:экономическую,социальную,фискальнуюи бюджетнуюэффективность [111]Характеристика2- фискальная эффективность – это «отношение фискальногоэффекта от предоставления льготы, полученного в периоде t,когда проявляется реальный эффект от действий этой льготы, ксумме налоговых расходов этого же периода t» [111, с. 207];- «социальная эффективность определяется как отношениесоциального эффекта от предоставления льготы, полученного впериоде t, когда проявляется реальный эффект от действия этойльготы, к сумме налоговых расходов этого же периода t» [111,с.
207];- «экономическая эффективность определяется как отношениеэкономическогоэффектаотпредоставленияльготы,полученного в периоде t, когда проявляется реальный эффектот действия этой льготы, к сумме налоговых расходов этого жепериода t» [111, с. 207];- «бюджетная эффективность – представляет собойсоотношениесуммфискального,социальногоиэкономического эффектов от предоставления льготы,полученных в периоде t, когда начинает проявляться реальныйэффект от действия этой льготы, к налоговым расходам этогоже периода t» [111, с.
207].Источник: составлено автором [99, с. 244-246; 225, с. 179].Заметим, что до настоящего времени не определён порядок исчислениясоциального результата, экологического результата, стоимостной оценкисоциальныхпоказателейидругих,длякоторыхнеобходимсвойметодический инструментарий. Каждый эффект, безусловно, оказываетвоздействие сразу на несколько сфер деятельности резидентов ОЭЗ.Бюджетная эффективность как интегральный показатель, определяемый наосноведругихвидовэффективности,такжесложноопределяется.Фискальную эффективность и бюджетную эффективность мы рассматриваемкак понятия-синонимы.Оценивать эффективность налогового стимулирования достаточносложно по следующим причинам:131 во-первых, оценивать налоговые расходы, как это делается вомногих развитых странах мира, гораздо проще, чем оценивать эффективностьэтих налоговых расходов, а тем более эффективность применения налоговыхстимулов, к которым относятся льготы; во-вторых, взаимодействие резидентов одной экономической зонымежду собой и с организациями, осуществляющими свою деятельность внеэтой зоны, не позволяет заранее определить, чем закончится процесспереложенияналоговогообязательства,ктоокажетсяконечнымбенефициарием налоговой льготы; в-третьих, довольно существенный временной лаг, определяемыйдля применяемых льгот в ОЭЗ, вносит неопределенность во времени, когдаможетидолженпроявитьсяожидаемыйэффектналоговогостимулирования; в-четвертых, существует проблема разницы в налоговых расходаходного периода с соответствующим бюджетным эффектом того периода, вкотором этот бюджетный эффект проявится.
Разница в стоимости попериодам может быть решена применением метода дисконтирования, однакоданный инструмент в налогообложении пока еще не имеет широкойпрактики; в-пятых,деятельностидовольновлияниеналоговэкономическогонасубъектаформирование(резидентаОЭЗ)сложно, поскольку финансовые показателипоказателейопределитьвзаимосвязаны,например, от величины расходов зависит сумма получаемой прибыли, наприбыль влияет также полученная выручка от реализации продукции(товаров), работ и услуг и т.д. Поэтому льгота, применяемая по одномуналогу, может влиять на величину другого налога, т.е. происходитвзаимопроникновение налоговых баз.Для большинства территорий с преференциальными условиямиведениябизнесаповышениеуровняэффективностиналоговогостимулирования – большая проблема.
Сложившаяся в России отраслевая132спецификахарактеризуетсяростомналоговойнагрузкиорганизацийпроизводственных отраслей по сравнению с организациями добывающихотраслей. Так, производство инновационного электро-, электронного иоптического оборудования, несет налоговую нагрузку под 80 %, тогда какдобыча полезных ископаемых – под 50 % от полученной добавленнойстоимости [228]. НДПИ приносит федеральному бюджету существеннуюдолю доходов [225, с. 180], что иллюстрирует рисунок 9.Всего доходов55Налога на прибыль организаций202525750Налога на доходы физических лиц 01000Страховые взносы на обязательное0социальное страхование1000Налог на добавленную стоимость на товары(работы, услуги) реализуемые на…1000Акцизы по подакцизным товарам(продукции), производимым на территории…10001000Налоги на совокупный доход 01000Налоги на имущество 01000Налог на добычу полезных ископаемых1000Таможенные пошлины1000Налог на добавленную стоимость на товары,ввозимые на территорию Российской…Безвозмездные поступления от другихбюджетов бюджетной системы82242280% 10% 20% 30% 40% 50% 60% 70% 80% 90%100%Федеральный бюджетКонсолидированные бюджеты субъектов РФБюджеты государственных внебюджетных фондовБюджеты территориальных государственных внебюджетных фондовИсточник: составлено автором [328].Рисунок 9 – Поступления в консолидированный бюджет Российской Федерациис распределением по уровням бюджетной системы в 2015 году, в процентах133Если в консолидированном бюджете Российской Федерации за2015 год доля НДПИ составляет 13,8 %, то в консолидированных бюджетахсубъектов Федерации – только 9,5 % (по сумме поступления этого налогаконсолидированные бюджеты субъектов Федерации получают в 61 разменьше, чем консолидированный бюджет Российской Федерации).
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
