Налоговый механизм развития территорий с преференциальными условиями ведения предпринимательской деятельности (на примере ОЭЗ) (1142205), страница 21
Текст из файла (страница 21)
Налоговые льготы, применяемые в Кремниевой долине во второйполовине прошлого столетия, коснулись деятельности инвестиционныхкомпаний и малого бизнеса, которые получили ряд преимуществ,например: исключение из налогооблагаемых доходов дивидендов в полномобъеме, в то время как обычные компании в США могли исключать издоходов лишь 85 % дивидендов; возможность рассматривать убытки отпродажи и обмена акций и облигаций в качестве обычных операционныхубытков и уменьшать за счет этого налогооблагаемый доход; учитыватьамортизацию (в размере 20 % от стоимости машин и оборудования) вдополнение к обычным амортизационным отчислениям. Амортизационныйвычет имел ограничения (10 тыс.
долл. в год) и касался активов самортизируемым сроком службы не менее шести лет [116, c. 67].Целенаправленноеприменениехарактернонетолькодляинвестиционно-инновационных налоговых льгот, которые определеныН.Г. Викторовойкак«разновидностьпредназначениекоторых–налоговыхстимулированиельгот,посредствомцелевоеналоговыхрасходов частных инвестиций, приоритетных инновационных проектов,отдельных видов деятельности, развития отдельных территорий дляполучения положительных социально-экономических эффектов» [163,с. 130]. Целевой характер имеют также отраслевые налоговые льготы,признанныеоднимиззначимыхинструментовгосударственного116финансового регулирования экономикой.
Если выделять среди такихинструментовинструментыпрямогоинепрямогофинансовогостимулирования, то отраслевые налоговые льготы будут относиться кнепрямому стимулированию, воздействие которого на экономику отраслиможет осуществляться через применение дифференциации льгот. Дляреального сектора экономики дифференцированное применение налоговыхльгот экономически выгодно там, где общеотраслевые льготы превышаютчастные выгоды. Е.В. Соколовская относит к отраслевым налоговымльготам: «освобождение от уплаты таможенных пошлин при импортесредств производства либо сырья и полуфабрикатов, используемых впроцессепроизводства;ускореннаяамортизацияпроизводственногооборудования; сокращение ставки налога на доход; налоговые каникулы;инвестиционные налоговые скидки; льготы при реинвестировании прибыли;льготы на профессиональное обучение персонала; перенос убытков набудущие (предыдущие) периоды в целях налогообложения; льготный режимналогообложения дохода от прироста капитала» [163, с.
134-135]. Широкийспектр отражаемых автором отраслевых налоговых льгот объясняетсяразницей их применения в различных национальных налоговых системах.В российском налогообложении такой вид льготы, как, например,ускоренная амортизация производственного оборудования не признаетсяналоговой льготой, но косвенное влияние на величину налоговой базы поналогу на прибыль она оказывает, поскольку увеличивает затраты,уменьшает налоговую базу и уменьшает величину налоговой прибыли,подлежащей уплате в бюджет.Что касается социальных налоговых льгот, то как разновидностьобщего понятия налоговой льготы она направлена на реализацию принципасправедливостивналогообложении,стимулированиеинвестицийвчеловеческий капитал, увеличение производства общественно-полезных117товаров и т.д. Интересно в этой связи представление социальных налоговыхльгот С.С.
Быковым, которое он приводит в трех основных ракурсах:– для обеспечения вертикального выравнивания (снижение ставокНДС для социально-значимых продуктов питания, освобождение отуплаты данного налога услуг транспорта общего пользования; снижениеналогооблагаемогоминимумаНДФЛдляотдельныхгруппналогоплательщиков и членов их семей; дифференциация налоговыхставок транспортного налога и т.д.);–длястимулированияинвестицийвчеловеческийкапитал(освобождение от НДС услуг оздоровительных, санаторно-курортныхорганизаций;социальныевычетыпоНДФЛнаобразованиеиздравоохранение; применение нулевой налоговой ставки по налогу наприбыль образовательными и медицинскими учреждениями и др.);– на стимулирование производства прочих общественно-полезных благ(освобождение от уплаты НДС передачи товаров на благотворительнуюдеятельность; освобождение от налогообложения доноров за сданную кровь,материнскоемолоко;исключениеизобъектовналогообложениятранспортным налогом судов, осуществляющих пассажирские и грузовыеперевозки и др.) [163, с.
137].Спорность применения различного рода налоговых льгот, включаяинвестиционные, отраслевые и социальные, растет, поскольку растет и ихфискальная значимость. В бюджетной практике заметно увеличениепримеров предоставления адресных субсидий вместо налоговых льгот, чтосвидетельствует об изменении характера льготирования с налогового набюджетное.Налоговые каникулы как разновидность налоговых преференций былиохарактеризованы ранее в нашей публикации [225]. К налоговым каникулам,по нашему мнению, следует относить «период (ограниченный период), втечениекоторогоопределеннаякатегорияналогоплательщиков118освобождается от обязательств по уплате налоговых платежей в бюджет илидля которой налоговым законодательством установлены особые правилаприменения налоговых преференций на данный период» [225, с.
175].По экономическому содержанию налоговые каникулы относятся ккатегории налоговых льгот и применяются большинством стран мира в целяхсозданияблагоприятногоинвестиционногоклимата,привлеченияинвестиций и дополнительных стимулов для роста экономики и бизнеса.Применение налоговых каникул отвечает принципу эффективностиналоговой системы, означающему по А. Смиту, что «правила взиманияналогадолжныбытьналогоплательщикаЭффективностьиспользуютсякакбудеттаковы,чтобыможноменьше,нарушена,официальныминалогеслилицамичемизвлекалпоступаетправиладляизвкарманаказну».налогообложениячиненияпрепятствийпредпринимательской деятельности.Экономическая сущность налоговых каникул рассматривается спозиции развития механизмов стимулирования приоритетных направленийэкономической деятельности государства.
Противоречивость введенияинститутаналоговыхканикулзаключаетсявэкономическойцелесообразности развития отдельных отраслей, комплексов, регионов иналогоплательщиков, с одной стороны, и в нарушении фундаментальныхпринциповналогообложения(например,принциповсправедливости,равномерности налогообложения) - с другой.К преимуществам налоговых каникул следует отнести простоту ихвведения в регионах. Положительные эффекты от их применения связаны:с ростом инвестиций в основной капитал, созданием дополнительныхрабочих мест, увеличением прибыли организаций и ростом личныхдоходов работников и др. Недостатки применения налоговых каникулсвязаныс ограничением временного периода действияналоговыхстимулов, после которого привлекаемые инвестиционные проекты, какправило, останавливаются.
Отрицательными последствиями налоговых119каникул могут быть: снижение поступлений налогов в бюджеты,сокращение рабочих мест из-за модернизации производства, увеличениемиграции налогоплательщиков и другие.Всемирный банк и Конференция ООН по торговле и развитию(ЮНКТАД) относят налоговые каникулы к одному из основных видовналоговых льгот, применяемых разными странами в трех основных формах:в виде полного освобождения от уплаты налога; в виде снижения ставкиналога; комбинированным способом (например, освобождением от уплатыналога на прибыль на 2 года, затем применением 50 % ставки на 3 года).Налоговые каникулы не совмещают с применением других налоговыхльгот.Условия применения налоговых каникул в разных странах зависит отнациональной специфики налогового законодательства. Например, вотдельных провинциях Канады налоговые каникулы предоставляютсяновым корпорациям, капитал которых менее 10 млн долл.
Такиекорпорации освобождаются от уплаты подоходного налога, налога накапитал и взносов в фонд медицинских услуг в течение 3-х лет. В Индиипредприятия, реализующие проекты в сфере телекоммуникаций, полностьюосвобождаются от уплаты подоходного налога на 5 лет (в последующиепять лет их обязательства по уплате данного налога снижаются на 30 %).Научно-исследовательскиморганизациямналоговыеканикулыпредоставляются на 10 лет. В Италии налоговые каникулы предусмотреныдля поощрения инвестиций, направляемых в южные районы страны идепрессивные горные регионы в центре и на севере страны.
Во Францииналоговые каникулы предоставляют вновь созданным акционернымпредприятиям: первые 2 года полное освобождение от уплаты налога наприбыль, третий год – уплата налога в объеме 25 % его общего размера, 4-6год – в объеме 59,75 % и 100 % соответственно. Известны государственныепрограммыпримененияналоговыхканикул,охватывающихболеедлительные периоды времени. Например, в Пуэрто-Рико, проводимого120политикупопривлечениюиностранногокапиталавыгодамиотустановленных налоговых льгот, более 150 фирм, созданных в 80-х годахпрошлого столетия, были включены в государственную программу, гденалоговые каникулы устанавливались на период от 10 до 25 лет(в зависимости от привлекаемых источников инвестиций).В России налоговые каникулы вводились в разные периоды времени.В 2000 году на 2 года освобождались от налога на прибыль организациймалыепредприятия,сельскохозяйственнойзанятыепроизводствомпродукции,производствомипереработкойпродовольственныхтоваров, товаров народного потребления, определенными строительными иремонтно-строительнымиматериалов,работами,продовольственныхпроизводствомтоваров,строительныхмедицинскойтехники,лекарственных средств и изделий медицинского назначения.
Условием ихосвобожденияявлялосьпревышениевыручкиотуказанныхвидовдеятельности более чем на 70 % над общей выручкой. В третий и четвертыйгод работы малые предприятия уплачивали налог в размере 25 и 50 % отустановленной ставки налога на прибыль при условии, если выручка отуказанных видов деятельности составляла свыше 90 % общей суммывыручкиотреализациипродукции(работ,услуг).Предприятиям,получившим в предыдущем отчетном году убыток, налоговые каникулыпредоставлялись на 5-летний период в части прибыли, направленной напокрытие этого убытка.В настоящее время налоговые каникулы применяются для вновьзарегистрированныхиндивидуальныхпредпринимателей,которымрегиональным законодательством установлены ставки 0 % по упрощенной ипатентной системам налогообложения. Для применения налоговых каникул вРоссии установлен список видов деятельности (в производственной,социальной, научной сферах), попадающих под эти льготы. Ставка 0 %применяется в течение не более двух периодов налоговых, первым изкоторых считается год регистрации индивидуального предпринимателя.121Наиболее приоритетной формой налоговых каникул в России являетсяосвобождение от обязательств по уплате конкретных налогов субъектов,деятельность которых осуществляется в высокотехнологичных сферах(резидентовособыхэкономическихзон(ОЭЗ),технопарков,зонопережающего развития).
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
