Интегрированная отчётность - теория, методология и практика (1142188), страница 52
Текст из файла (страница 52)
Проектом стандартапредусмотрено, что тестирование на обесценение проводится инвентаризационнойкомиссией при проведении ежегодной инвентаризации, и при выявлении признаковобесценения она принимает решение о необходимости определения справедливойстоимости актива, которая может быть рассчитана на основе метода рыночных ценлибо метода амортизированной стоимости замещения. Однако в чем заключаетсясущность этих двух методов, в проекте не разъясняется, система учетных действий поопределению справедливой стоимости не раскрыта.
В то же время имеются сомненияв том, что инвентаризационная комиссия сможет выявить признаки обесцененияактивов, особенно внешние.В отличие от международной практики, как в государственном секторе, так икоммерческомсекторе,непредполагаетсяиспользованиероссийскимиорганизациями государственного сектора таких понятий, как возмещаемая стоимость,241ценность использования при оценке обесценения активов, генерирующих денежныепотоки.Недостатком, который относится ко всем проектам ФСБУОГС, и который, нанаш взгляд, следует устранить, является отсутствие нумерации, что требует приссылке на любой из стандартов указывать полное его наименование.
Целесообразноввестинумерациюаббревиатуруразрабатываемыхстандартовиутвердитьихкраткую– ФСБУОГС – федеральные стандарты бухгалтерского учета иотчетности государственного сектора. Тогда при ссылке, например, на стандартПредставление бухгалтерской (финансовой) отчетности можно будет указатьсокращенное его наименование ФСБУОГС 1. По аналогии с зарубежными подходамипроект Концептуальных основ бухгалтерского учета и отчетности не включатьобщую нумерацию для того, чтобы показать их всеобъемлющий характер.На основе проведенного исследования, сделан вывод о недостаточностиустановленных законом «О бухгалтерском учете» принципов регулированиябухгалтерскогоучетадлясозданиякачественныхфедеральныхстандартовбухгалтерского учета и отчетности государственного сектора.
Для решения даннойпроблемы разработаны следующие принципы:–принциплогичности–непротиворечивостиположенийФСБУОГСмеждународным стандартам финансовой отчетности для общественного сектора. Дляреализации этого принципа необходимо, прежде всего, единство терминологическогоинструментария, обеспечивающего однозначность понимания используемых встандартахтерминов,профессионально-научнойвыступающеговкоммуникации,качествесредствапозволяющегообщениявправильноинтерпретировать отчетные данные. Целесообразно применение сложившихсятерминов в международной практике для организаций общественного сектора, вроссийской практике коммерческих организаций, в их первоначальном значении.
Вслучае невозможности следования этому подходу необходим углубленный анализ сцелью обоснования причин введения других терминов, отличных от предлагаемых вМСФО ОС, выявления специфических сущностных характеристик вновь вводимыхтерминов и раскрытия этого факта в предисловии к федеральному стандарту. Повозможности включение оригинальных положений международных стандартовфинансовой отчетности для общественного сектора или признание международногостандарта целиком;– принцип соподчиненности – доминирующей роли положений федерального242закона «О бухгалтерском учете» над положениями ФСБУОГС. Для этого необходимонеукоснительное следование всем требованиям, установленным законом «Обухгалтерском учете».
Если при разработке федеральных стандартов установленызначительные противоречия – инициировать внесение изменений в закон № 402-ФЗ.Иначе, положения федерального стандарта всегда могут быть оспорены и признанынеправомерными;–принципвзаимосвязанности–взаимообусловленностиположенийфедеральных стандартов бухгалтерского учета для организаций государственногосектора одного уровня. Следование этому принципу предполагает недопущениевключения во вновь вводимые стандарты показателей, которые не могут бытьполученыввидуотсутствиястандартов,регламентирующихпорядокихформирования. Если же такие стандарты вступают в силу с более поздней даты,поскольку предполагается постепенное введение новых учетных стандартов,необходимоввозможностьпереходныхпримененияположенияхдействующихквводимомустандартунормативно-правовыхзакрепитьдокументоврегулирования до разработки соответствующего федерального стандарта;–принципприоритетности–определенияпервенствавразработкефедеральных стандартов.
В первую очередь должны быть разработаны и введены вдействиефедеральныестандарты,определяющиепорядокформированияиндивидуальной финансовой отчетности: ФСБУОГС «Представление бухгалтерской(финансовой) отчетности», ФСБУОГС «Отчет о движении денежных средств»,ФСБУОГС «Учетная политика, изменения оценочных значений и ошибки»,ФСБУОГС «Представление бюджетной информации в финансовой отчетности».Затем целесообразно создать федеральные стандарты, устанавливающие требования вотношении отдельных активов, обязательств, доходов и расходов. Завершающимэтапом станет разработка стандартов, регламентирующих порядок формированияконсолидированной отчетности;– принцип прозрачности – открытость в работе по подготовке и утверждениюфедеральных стандартов, публичное обсуждение проектов новых федеральныхстандартов, в дальнейшем – публичное обсуждение предлагаемых изменений вдействующие федеральные стандарты с вовлечением в этот процесс всехзаинтересованных сторон.Следование указанным принципам обеспечит конвергенцию бухгалтерскогоучета и отчетности в организациях государственного сектора с международной243практикой, с бухгалтерским учетом и отчетностью в коммерческих организациях,позволит создать качественные профессиональные стандарты.
Сформированныепринципы также могут быть применены при разработке федеральных стандартовбухгалтерского учета и отчетности для коммерческих организаций.5.3 Управленческий учет как информационная база составленияинтегрированной отчетности в организациях государственного сектораИсследование современного состояния реформирования бухгалтерского учета иотчетности организаций государственного сектора, тенденций развития отчетности вмеждународной практике, позволило сделать вывод, что конвергенция учетныхсистем возможна на основе адаптации и внедрения в организациях государственногосектора современных методов управленческого учета, апробированные в практикекоммерческих организаций.В 2014 г.
в рамках выполнения государственного задания по заказуПравительства Российской Федерации Финансовому университету при ПравительствеРоссийской Федерации по теме: «Управленческий учет в государственных(муниципальных)учреждениях:совершенствования»,цельюметодология,которогоорганизацияявлялосьиобоснованиенаправлениянеобходимостиприменения в учетной практике государственных (муниципальных) учрежденийсовременного инструментария управленческого учета и создания стандартовуправленческогоучета,управленческогоучетанамивпроведеноисследованиегосударственныхсостояния(муниципальных)системыучрежденияхздравоохранения.В процессе исследования были проанализированы нормативные правовые акты,научная литература, статистические данные, данные внутренней отчетностигосударственных (муниципальных) учреждений здравоохранения.
Выявлено рядпроблем, связанных с:– построением схемы центров ответственности;– классификацией затрат;– распределениемкосвенныхрасходовпофинансирования (бюджет, ОМС, платные услуги и др.);различнымисточникам244– внедрением современных и эффективных инструментов управленческого учетапри калькулировании себестоимости медицинской услуги (АB-costing, «директкостинг», «стандарт-костинг» и др.);– управлением рисками;– организацией внутреннего контроля за качеством оказания медицинскойпомощи;– построением системы ценообразования и обоснованием тарифов на оплатумедицинской помощи, оказываемой на платной основе;– отсутствием необходимых компетенций в вопросах построения системыуправленческого учета в виду новизны проблемы.В то же время по результатам опроса управленческого персонала учрежденийздравоохранения выявлена нехватка релевантной для принятия управленческихрешенийинформации,установленапотребностьвопределенииобщихметодологических принципов организации системы управленческого учета вгосударственных (муниципальных) учреждениях, как важнейшей составляющей ихинформационной системы.В этой связи нами разработаны рекомендации по решению ряда проблем,связанных с построением и развитием системы управленческого учета в учрежденияхздравоохранения,втомчислеикакинформационнойбазысоставленияинтегрированной отчетности.Организация управленческого учета в учреждениях здравоохраненияВ целях оказания методологической помощи специалистам бухгалтерских иэкономических служб учреждений здравоохранения предложено разработать системустандартов управленческого учета, устанавливающих принципы:– организации системы управленческого учета;– построения бизнес-модели медицинскими учреждениями;– системы учета затрат и калькулирования себестоимости медицинских услуг;– системы бюджетирования;– системы ключевых финансовых и нефинансовых показателей деятельностимедицинских учреждений;– системы ценообразования;– системы управленческой отчетности для различных уровней управлениямедицинского учреждения;– системы внутреннего контроля.245Это позволит стандартизировать возможные подходы к построению системыуправленческого учета; использовать единую терминологию иметодологиюпостроениядеятельностимедицинскихфинансовыхинефинансовыхгосударственныхпоказателей(муниципальных)оценкиучреждений;применятьобоснованную систему ценообразования; снизить затраты времени управленческогоперсонала на поиск, разработку и внедрение эффективных систем учетноаналитического обеспечения процесса принятия экономических управленческихрешений.Предложен проект стандарта организации управленческого учета в учрежденияхздравоохранения, включающий:– цели и задачи системы управленческого учета;– понятийный аппарат;– принципы организации системы управленческого учета;– функции системы управленческого учета;– элементы системы управленческого учета;–качественныехарактеристикиинформации,формируемойвсистемеуправленческого учета;– этапы организации управленческого учета;– система стандартов организации управленческого учета.Данный проект, представленный в приложении Н,предлагается в качествеосновы для разработки внутреннего регламента организации управленческого учета вучреждении, в который рекомендуется включать только положения, актуальные дляконкретного учреждения здравоохранения.Построение бизнес-модели учреждения здравоохраненияПри построении бизнес-модели следует учитывать специфику учрежденийздравоохранения: сложную организационную структуру, включающую амбулаторнополиклинические и стационарные отделения разного профиля, вспомогательные иадминистративно-хозяйственные подразделения; достаточно широкий переченьоказываемыхучреждениеммедицинскихуслуг;поступлениефинансовогообеспечения из разных источников, развитость и территориальную удаленностифилиальной сети и др.Бизнес-модель организации здравоохранения – «выбранная ею система ресурсов,операционной деятельности, услуг и результатов, направленная на создание ценностив краткосрочном, среднесрочном и долгосрочном периоде» [32, с.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
