Интегрированная отчётность - теория, методология и практика (1142188), страница 51
Текст из файла (страница 51)
Данная форма отчетности введена не в рамках программы разработкифедеральных стандартов, а в рамках внесения изменений в Инструкцию [161],которые применяются перспективно, т.е. при составлении отчета в 2016 г.236сравнительная информация за предыдущий период будет отсутствовать, и только в2017 г. будет составлен полноценный отчет о движении денежных средств.Сравнительный анализ положений в отношении составления вновь введенногоотчета о движении денежных средств показал их несогласованность с требованиями,установленнымиПБУ23/2011«Отчетодвиженииденежныхсредств»(для коммерческих организаций) и МСФО ОС 2 «Отчеты о движении денежныхсредств» (для организаций государственного сектора в международной практике).Основной недостаток формы 0503723 заключается в том, что в ней акцентсделан не на раскрытие информации о потоках денежных средств в разрезе видовдеятельности, а на отражение поступления и выбытия денежных средств по видамопераций: текущим, инвестиционным, финансовым, которые и раскрываются вразделе 1 «Поступления» и разделе 2 «Выбытия» отчета.
Далее в разделе 3«Изменение остатков средств» представляется величина общего увеличения иуменьшения остатков денежных средств по текущим, инвестиционным, финансовымоперациям с учетом возвратов, а также результата пересчета денежных средств виностранной валюте в валюту Российской Федерации, производимого для целейбухгалтерского учета (курсовая разница). В разделе 4 «Аналитическая информация повыбытиям» раскрывается детализированная по аналитическим кодам бюджетнойклассификации информация по текущим операциям и инвестиционным операциям.Таким образом, в отчете о движении денежных средств не предусмотреноформирование таких ключевых показателей, как чистые денежные потоки отоперационнойдеятельности,чистыеденежныепотокиотинвестиционнойдеятельности, чистые денежные потоки от финансовой деятельности.Следует отметить, что в ПБУ 23/2011 указанные показатели называютсянесколько по-другому: сальдо денежных потоков оттекущих операций, сальдоденежных потоков от инвестиционных операций, сальдо денежных потоков отфинансовых операций.А ведь именно эти показатели позволяют определить, насколько деятельностьгосударственного (муниципального) бюджетного или автономного учрежденияобеспечивается за счет поступления денежных средств по текущим операциям; какаячасть расходов была осуществлена с целью приобретения ресурсов, которые будутиспользованы в будущем для оказания услуг; насколько учреждение зависит отпоставщиков финансовых ресурсов в будущем.237Кроме того Инструкцией [161], не предусмотрена сверка сумм, указанных вотчете о движении денежных средств, с аналогичными статьями, представленными вбухгалтерском балансе, как это требуется в ПБУ 23/2011 и МСФО ОС 2.Несмотря на необходимость внесения существенных изменений в порядокформирования отчета о движении денежных средств – введения понятий эквивалентыденежныхсредств,потокиденежныхсредств,операционнаядеятельность,инвестиционная деятельность, финансовая деятельность, уточнения классификацииденежных потоков по видам деятельности – целесообразно его модифицировать,чтобы использовать действующий документ нормативного регулирования доразработки соответствующего федерального стандарта.Потребуется внести еще ряд иных изменений, коренным образом изменяющихдействующий порядок отражения в отчетности активов, обязательств, финансовогорезультата, прежде всего, резервов предстоящих расходов, взносов учредителей,неподдающийся никакой критике.
В настоящее время резервы предстоящих расходовотражаются в бухгалтерском балансе бюджетных и автономных учреждений вразделе IV «Финансовый результат» пассива баланса, что концептуально неверно.Резервы предстоящих расходов являются оценочными обязательствами учреждения идолжны отражаться в составе обязательств в разделе III «Обязательства» пассивабаланса. Вуалированием реального финансового положения учреждения являетсядействующая практика отражения в составе раздела II «Финансовые активы» активабаланса кредитового остатка по счету «Расчеты с учредителем» со знаком «минус»,который вместе с показателем «амортизация особо ценного движимого, недвижимогоимущества учреждения, балансовая стоимость которого отражена по счету «Расчетыс учредителем»», образуют статью «остаточная стоимость особо ценного имущества,балансовая стоимость которого отражена по счету «Расчеты с учредителем»».
Посуществу внесенные учредителем активы формируют долю участия в чистых активах,которая должна отражаться в пассиве баланса в составе чистых активов, понятиекоторых в ныне действующем бухгалтерском балансе отсутствует.Проект федерального стандарта бухгалтерского учета и отчетности дляорганизаций государственного сектора Основные средства объединяет в себетребования в отношении основных средств и инвестиционной недвижимости, в товремякакмеждународнойпрактикедляэтихцелейприменяютсядвасамостоятельных стандарта. В проекте стандарте понятие ликвидационной стоимостине применяется. При определении амортизируемой стоимости не предполагается238уменьшениепервоначальнойстоимостиобъектаосновныхсредствналиквидационную стоимость.
Затраты на демонтаж и вывод объекта основных средствиз эксплуатации, которые известны на момент принятия объекта к учету, а такжезатраты на восстановление земельного участка, на котором он расположен,предложено учитывать в качестве отдельного объекта. Однако насколько такойобъект основных средств соответствует критериям признания основных средств,имеются определенные сомнения. Вместо термина «балансовая стоимость» применентермин «остаточная стоимость», сущностное содержание которого отличается отаналогичного термина, используемого в настоящее время в России в деловомлексиконе коммерческих организаций и организаций государственного сектора.Установлено, что при определении срока полезного использования основныхсредстворганизациируководствоватьсягосударственногозаконодательнымисектораактами,должны,такимипреждекаквсего,ПостановлениеПравительства Российской Федерации от 01 января 2002 г.
№ 1 «О Классификацииосновных средств, включаемых в амортизационные группы», устанавливающееклассификацию основных средств по амортизационным группам для целейналогового учета, а для объектов, включенных в соответствии с даннымпостановлением в десятую амортизационную группу – срок полезного использованияопределять исходя из единых норм амортизационных отчислений на полноевосстановление основных фондов народного хозяйства СССР, утвержденныхПостановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 г.
№ 1072. Приотсутствии в указанных нормативных актах норм, устанавливающих срок полезногоиспользования, предложено воспользоваться рекомендациями, которые содержатся вдокументах производителя, входящих в комплектацию объекта. И только в томслучае, когда такие рекомендации отсутствуют, срока полезного использованияследует определить на основе профессионального суждения с учетом тех факторов,которые действительно связаны с особенностями использования этого объектаосновныхсредстввконкретнойорганизации.Такойподходпрепятствуетформированию полезной пользователям достоверной финансовой отчетности,поскольку решает иную задачу – сближения с нормами налогового законодательства.Пересмотр срока полезного использования, в отличие от международной практики, непредусмотрен.В проекте стандарта в целях начисления амортизации установлены стоимостныепороги, в пределах которых амортизация начисляется либо по установленным239нормам, либо в размере 100% при передаче объекта в эксплуатацию, либо неначисляется, а при вводе в эксплуатацию объекта основных средств егопервоначальная стоимость списывается с балансового учета с одновременнымотражением объекта на забалансовом счете.
В то же время в отношении начисленияамортизации и прекращения признания введенного проектом стандарта такогообъекта основных средств как затраты на демонтаж и вывод из эксплуатации ничегоне говорится. Отсутствует и упоминание о земельных участках. В то время как вмеждународной практике они выделяются в отдельную группу, и в отношении ихамортизация не начисляется.Понятие переоцененной стоимости предложено применять только в отношенииобъектов основных средств, предназначенные для отчуждения не в пользу субъектовгосударственного сектора, при этом переоцененная стоимость соответствуетсправедливой стоимости, определяемой методом рыночных цен.
Вместе с темотмечено, что результаты переоценки до справедливой стоимости следует отражать вотчетности обособленно в составе доходов и расходов текущего периода. В этойсвязи возникает вопрос: «Для каких целей проектом стандарта Представлениебухгалтерской(финансовой)отчетностипредусмотренастрока«Переоценкавнеоборотных активов» в разделе V бухгалтерского баланса?». Ответа нет.В отношении проекта федерального стандарта бухгалтерского учета иотчетности в государственном секторе Обесценение активов следует отметить егочрезвычайную краткость (всего 9 страниц), учитывая, что он объединяет в себетребования как в отношении обесценения активов, не генерирующих денежныепотоки, так и в отношении обесценения активов, генерирующих денежные потоки.
ВМСФО ОС для этих целей предусмотрено два стандарта: МСФО ОС 21 «Обесцененияактивов, не генерирующих денежные средства» и МСФО ОС 26 «Обесцененияактивов, генерирующих денежные средства», что, на наш взгляд, является болееразумным, поскольку среди организаций государственного сектора есть такиеорганизации, которые не владеют активами, генерирующими денежные средства, иим нет необходимости разбираться в тонкостях нетребуемого стандарта. Заметим, чтообъем МСФО ОС 21 с учетом руководства по применению, иллюстративныхпримеров, сравнения с МСФО 36 «Обесценение активов», который применяетсякоммерческими организациями, составляет 30 страниц, а МСФО ОС 26 – почти 50страниц. Поэтому не удивительно, что многие важные положения этих стандартов ненашли отражения в проекте федерального стандарта Обесценение активов.240Обесценение в проекте стандарта определено как «снижение стоимости актива,превышающее плановое (нормальное) снижение стоимости, связанное со снижениемценности актива для субъекта учета», при этом что следует понимать под плановым(нормальным) снижением стоимости, в чем проявляется снижение ценности актива неразъяснено.
В МСФО ОС под обесценением понимают «потери будущихэкономическихвыгодиливозможностиполезногоиспользованияактива,превышающие систематическое признание уменьшения будущих экономическихвыгод актива или возможности его полезного использования в результатеамортизации». Оказывается достаточно двух слов, чтобы снять выше поставленныевопросы. Такой подход к разработке проекта федерального стандарта не допустим,поскольку вынуждает составителей финансовой отчетности искать в МСФО ОСответы на нераскрытые проблемы.
Возникают правомерные вопросы: «Зачем тогдаразрабатывать национальные стандарты на основе международных стандартов, когдаможно признать международные стандарты? Возможно, с экономической точкизрения, это будет менее затратный подход за счет снижения трансакционных затратсоставителей отчетности?».Некорректно сформулирован в параграфе 7 один из внутренних признаков,указывающих на обесценение активов, генерирующих денежные средства, которыйгласит следующее: «На обесценение АГДП также указывает убыток или чистоевыбытие денежных средств, рассчитанные для тестируемого актива при объединениипоказателей текущего периода с бюджетными показателями будущих периодов».Вырванная из контекста фраза трудна для восприятия.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
