Интегрированная отчётность - теория, методология и практика (1142188), страница 49
Текст из файла (страница 49)
«Органы государственногоуправления определяют собой нерыночные государственные единицы, главнымифункциями которых являются:– принятие ответственности за предоставление продукции обществу илиотдельным домашним хозяйствам;– финансирование обеспечения необходимой продукцией отдельных домашниххозяйств и общества в целом за счет налоговых поступлений или других доходов;– перераспределение доход и богатство с помощью трансфертов;– нерыночное производство» [105, с.
53-54].Исходяизстепениготовностисубъектовотчетностиквнедрениюинтегрированной отчетности, предлагаем поэтапное ее внедрение в организацияхгосударственного сектора.На первом этапе(2018-2020 гг.) составление интегрированной отчетностистановится обязательным сначала для корпораций с государственным участием игосударственныхкорпораций,затем–государственных(муниципальных)предприятий.На втором этапе (2021-2023 гг.) составление интегрированной отчетностистановитсяобязательным для государственных (муниципальных) бюджетных иавтономных учреждений.На третьем этапе (начиная с 2024 гг.) составление интегрированнойотчетности становитсяобязательным для казенных предприятий и учреждений,учрежденных органами государственного (муниципального) управления, и органовгосударственного (муниципального) управления.Предложенные этапы согласуются со стратегией развития интегрированнойотчетности на глобальном уровне.Следует отметить, что для организаций государственного сектора, относимых корганизациям с высокой степенью готовности к внедрению интегрированнойотчетности, применимы все те подходы к составлению интегрированной отчетности,которые изложены в предыдущих главах.
Поэтому наше дальнейшее исследованиебазировалось на определении ключевых проблем, препятствующих внедрению этойинновационной модели публичной отчетности, и первоочередных задач, решениекоторых позволит обеспечить внедрение интегрированной отчетности в практикугосударственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений.228Одной из проблем на пути реализации концепции составления интегрированнойотчетностивучрежденияхгосударственныхявляется(муниципальных)неготовностьбюджетныхбухгалтерскогоучетаивавтономныхбюджетныхиавтономных учреждениях к выполнению новых задач, поскольку он нацелен, преждевсего, на выполнение требований законодательства, информационное обеспечениеорганов, осуществляющих функции и полномочия учредителя.
Для того чтобыбухгалтерскийучетпоставлялрелевантнуюинформациюдлясоставленияинтегрированной отчетности требуется его конвергенция с МСФО ОС.Кроме того, в государственных (муниципальных) бюджетных и автономныхучреждениях отсутствует развитая система управленческого учета.Поэтому первоочередными задачами по реализации концепции составленияинтегрированной отчетности в организациях государственного сектора на первомэтапе являются:1) развитие системы управленческого учета как информационной базы длясоставления интегрированной отчетности;2) внедрение национальных стандартов бухгалтерского учета и отчетности ворганизациях государственного сектора, разработанных на основе МСФО ОС.Задачи, требующие решения на втором этапе внедрения концепции, состоят вследующем:1)адаптацияинтегрированнойфундаментальныхотчетностикконцепцийспецификеиведущихдеятельностипринциповорганизацийгосударственного сектора;2)внедрениеинтегрированногомышлениявпрактикуорганизацийгосударственного сектора, ведущего к потребности составления интегрированнойотчетности3)внедрениеинтегрированнойотчетностивпрактикуорганизацийгосударственного сектора.Ниже представлены некоторые рекомендации в рамках первого этапа внедренияконцепциисоставленияинтегрированной(муниципальных) учреждениях.отчетностивгосударственных2295.2 Конвергенция бухгалтерского учета и отчетности в организацияхгосударственного сектора c МСФО ОСКак отмечалось в п.1.3, в настоящее время в России продолжается постепеннаятрансформациянациональнойсистемыбюджетногоучета,направленнаянаповышение транспарентности деятельности организаций государственного секторачерез публичную отчетность.
Министерство финансов РФ в 2015 г. приступило креализации программы разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета иотчетности для организаций государственного сектора на основе Международныхстандартов финансовой отчетности для общественного сектора, что позволитобеспечить более высокий уровень достоверности финансовой отчетности общегоназначения и ее сопоставимости на международном уровне.Однако, как показал анализ проектов ФСБУОГС, ряд сформулированных в нихположений препятствует конвергенции бухгалтерского учета в данных организацияхс МСФО ОС, с принципами бухгалтерского учета и отчетности в коммерческихорганизациях.К таким положениям относятся, прежде всего, используемая терминология.Определениеключевыхтерминовимеетосновополагающеезначениедляправильного понимания и применения федеральных учетных стандартов, на основекоторых будет формироваться информация, отражаемая в финансовой отчетности.Как известно, в международных стандартах финансовой отчетности дляобозначения отчетности, в которой представлена информация о финансовомположении,финансовыхрезультатахиденежныхпотокахорганизации,предназначенная для удовлетворения информационных потребностей широкого кругапользователей для принятия и оценки ими экономических решений о распределенииресурсов,применяетсятерминфинансоваяотчетность.ОднаковпроектеКонцептуальных основ бухгалтерского учета и отчетности для организацийгосударственногосектораиспользуетсятермин«бухгалтерская(финансовая)отчетность», причем его определение не соответствует определению, которое дано вФедеральном законе №402-ФЗ.
Не содержится дополнительных разъяснений в этомотношении и в проекте федерального стандартаПредставление бухгалтерской(финансовой) отчетности.Для устранения данного противоречия, нами предложено применять одинаковые230дефиниции терминов «бухгалтерская отчетность» и «финансовая отчетность» внезависимости от того, коммерческой или организацией государственного секторафинансовая отчетность составляется, также в п.1.1 акцентировано внимание нанецелесообразности объединения этих двух понятий в одном термине.Кроме того, в проекте Концептуальных основ значительно расширена цельфинансовой отчетности общего назначения организаций государственного сектора вотличие от цели, изложенной в федеральном законе «О бухгалтерском учете» иМСФО ОС 1 – Представление финансовой отчетности.
Установлено, что финансоваяотчетность в дополнение к достоверному представлению о финансовом положении,финансовом результате деятельности и движении денежных средств за отчетныйпериод, необходимому пользователям отчетности для принятия экономическивзвешенных решений, должна позволять получить достоверное представление обиспользовании денежных средств, государственного (муниципального) имуществапри достижении поставленных целей деятельности по оказанию услуг (выполнениюфункций, для осуществления которых субъект создан). Возникает вопрос, почему жетогда на коммерческие организации с государственным участием эта цель нераспространяется? Ведь им также передано государственное (муниципальное)имущество, которое должно эффективно использоваться.Анализ регулирования бухгалтерского учета и отчетности в России на основеинституционального подхода показал, что законом «О бухгалтерском учете» длядокументов, регулирующих бухгалтерский учет, определена строгая иерархия иустановлены требования непротиворечивости документов различных уровней.
«Такфедеральные и отраслевые стандарты не должны противоречить Федеральномузакону «О бухгалтерском учете»; отраслевые стандарты не должны противоречитьфедеральным стандартам; рекомендации в области бухгалтерского учета и стандартыэкономического субъекта не должны противоречить федеральным и отраслевымстандартам» [125, с. 112]. В то же время в проекте Концептуальных основ вотношении цели финансовой отчетности требование непротиворечивости документовразличного уровня нарушено.
В этой связи предлагаем ограничить цель финансовойотчетности предоставлением финансовой информации об организации, котораяявляется полезной для существующих и потенциальных инвесторов, заимодавцев ипрочих кредиторов при принятии ими решений о предоставлении даннойорганизации ресурсов, как это указано в «Концептуальных основах финансовойотчетности» Международного совета по МСФО.231Однако, это – не единственное противоречие.Проект Концептуальных основ включает в себя не только требования вотношении бухгалтерской и финансовой отчетности, но и требования в отношениибухгалтерского учета. В нем рассмотрены объекты бухгалтерского учета организацийгосударственногосектора,которыепочему-тонесодержаттакихрегламентированных законом № 402-ФЗ объектов, как факты хозяйственной жизни иисточники финансирования, но в то же время устанавливают новые учетные объекты:чистые активы, вклад собственников, изъятия в пользу собственников, финансовыйрезультат.
Объекты финансовой отчетности, как это сделано в «Концептуальныхосновах финансовой отчетности» Международного совета по МСФО ив«Концептуальных основах финансовой отчетности общего назначения общественногосектора» Совета по МСФО ОС, не поименованы.Впроектепредложенподходкдефинициитермина«активы»,свидетельствующий о превалировании в России юридического подхода надэкономическим подходом, и существенно отличающийся от применяемого вмеждународной практике, где активы – экономический ресурс, а не «совокупностьимущества и денежных средств, принадлежащих субъекту учета или находящихся вегопользовании,контролируемыхимврезультатепроизошедшихфактовхозяйственной жизни, от которых ожидается поступление полезного потенциала илиэкономических выгод» [171, с.11].Для целей финансовой отчетности организаций государственного секторацелесообразно использоватьустоявшеесяопределение понятия«активы».
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
