Интегрированная отчётность - теория, методология и практика (1142188), страница 50
Текст из файла (страница 50)
Вмеждународной практике под активами понимают экономические ресурсы, сущностькоторых раскрывается через, во-первых, наличие контроля со стороны организациизаресурсами,во-вторых,наличиепрошедшихсобытий,приведшихкихвозникновению, в-третьих, способность генерировать будущие экономическиевыгоды в виде притока денежных средств или сокращения их оттока, в-четвертых,наличие полезного потенциала.В свою очередь требует уточнения дефиниция полезного потенциала,заключенного в активе, поскольку в проекте Концептуальных основ отмечено, чтополезный потенциал – это не только его пригодность для использования в целяхвыполнения функций организации государственного сектора, но и для обмена надругие активы, а также для погашения обязательств этой организации. Однако кактивам, которые содержат полезный потенциал, относятся закрепленные за232организациейгосударственногосекторанаправеоперативногоуправлениясобственником (учредителем) активы, предназначенные для выполнения функций,для которых данная организация создана.
Этими активами она не можетсамостоятельно распоряжаться (ограничение установлено Гражданским кодексомРФ), поэтому они не могут быть использованы для обмена на другие активы, а такжедля погашения обязательств организации. В этой связи под полезным потенциаломследует понимать возможность использования актива для предоставления услуг,направленных на достижение целей организации, без создания чистого притокаденежных средств.Кроме того, иное содержание вложено в понятие таких основополагающихкатегорий как доходы и расходы. Термины «взносы собственников» и «выплатысобственникам» не применяются. Вместо них использованы термины «вкладсобственников» и «изъятия в пользу собственников» (в зависимости от того полученоили передано обратно собственнику имущество, предназначавшееся для выполненияорганизацией возложенных на нее функций).Предложено устаревшее понятие «справедливая стоимость» для оценки активови обязательств, в то время как в «Концептуальных основах финансовой отчетностиобщего назначения общественного сектора», опубликованных в октябре 2014 г.,признано нецелесообразным использование справедливой стоимости как основы дляоценки при составлении финансовой отчетности организациями государственногосектора.
Основной аргумент заключается в том, что в новой дефиниции справедливойстоимости, сформулированной Советом по МСФО в МСФО (IFRS) 13 «Оценкасправедливой стоимости», она определена как цена выхода. Такой подход несогласуетсясцелямибольшинстваорганизацийгосударственногосектора,направленными в большей степени на предоставление социально значимых услуг,осуществление необменных операций, а не генерирование денежных потоков. Крометого, организации государственного сектора используют для достижения своихоперационных целей нефинансовые активы, являющиеся специализированными,которые вряд ли могут быть куплены или проданы на активных рынках.
В этой связиСоветом по МСФО ОС рекомендовано применять следующие методы оценкиактивов: историческая стоимость; рыночная стоимость; стоимость замещения; чистаяцена продажи; и ценность использования. Для оценки обязательств предложеноиспользовать такие методы как историческая стоимость, цена исполнения, рыночная233стоимость, стоимость погашения, предполагаемая цена. Считаем обоснование Советапо МСФО ОС убедительным.Обобщая вышеизложенное, можно заключить, что предложенный Минфиномпроект Концептуальных основ не учитывает опыт шестилетней работы Совета поМСФО ОС над усовершенствованием подходов к формированию финансовойотчетностиворганизацияхгосударственногосектора,реализованныйв«Концептуальных основах финансовой отчетности общего назначения общественногосектора», а также последние изменения в МСФО, внесенные Советом по МСФО.Для реализации принципа регулирования бухгалтерского учета – соответствияфедеральных и отраслевых стандартов потребностям пользователей бухгалтерской(финансовой) отчетности, а также уровню развития науки и практики бухгалтерскогоучета – следует включать в практику формирования отчетности адаптированные кспецифике деятельности организаций государственного сектора последние наработкив области финансовой отчетности в международной практике.Анализ других проектов ФСБУОГС показал также значительное отличие их отМСФО ОС, на базе которых они разрабатываются.Существенно расходится с международной практикой предложенный в проектефедерального стандарта Представление бухгалтерской (финансовой) отчетностисостав подлежащей раскрытию информации и состав форм финансовой отчетности.
Вотличие от МСФО ОС 1 не предполагается раскрытие информации о чистых активахи изменениях чистых активов в отчете об изменении чистых активов, посколькутакой формы отчетности не предусмотрено. Некоторая информация об изменениичистых активов содержится в отчете о финансовых результатах в разделе «Доходы ирасходы, не включаемые при определении финансового результата отчетногопериода». В этом разделе предложено отражать переоценку внеоборотных активов,вкладысобственников(учредителей)иизъятиявпользу собственников(учредителей), корректировки в связи с исправлением ошибок и корректировки всвязи с изменением учетной политики.
Но вклады собственников (учредителей) иизъятия в пользу собственников (учредителей) не являются ни доходами, нирасходами. Взносы собственников (учредителей) формируют долю участия в чистыхактивахорганизацийгосударственногосектора.Дляреализациипринципасопоставимости, предполагающего не только сопоставимость с отчетностью даннойорганизации за предыдущий год, но и возможность сравнения с отчетностьюподобных организаций других стран, необходимо сохранить в виде отдельной формы234отчет об изменении чистых активов. Предлагаем исключить из отчета о финансовыхрезультатах раздел «Доходы и расходы, не включаемые при определениифинансового результата отчетного периода» для избегания введения пользователей взаблуждения. Поскольку такое представление информации может создать ложноевпечатление, что отраженные в этом разделе показатели приведут к доходам ирасходам в будущем, по аналогии с прочим совокупным доходом, раскрываемом вфинансовой отчетности коммерческих организаций.В то же время в качестве самостоятельной формы отчетности предложеноформировать пояснительную записку, причем показатели, которые должны бытьраскрыты в пояснительной записке, а какие в пояснениях, не разграничены.
Следуетзаметить, что практика составления бухгалтерской и финансовой отчетности вроссийских коммерческих организациях показала нецелесообразность наличия вдополнение к пояснениям такого документа как пояснительная записка, поскольку впояснениях может быть раскрыта любая существенная для понимания деятельностиорганизации информация.В отношении раскрытия бюджетной информации в финансовой отчетности впроектестандартаПредставлениебухгалтерской(финансовой)отчетностипредусмотрен только один возможный вариант – в виде отдельного отчета, в то времякак в международной практике также допускается вариант, предполагающийдобавления в финансовые отчеты графы с бюджетными данными.На основе институционального подхода выявлено нарушение требованиянепротиворечивости документов одного уровня.
Выше отмечалось, что в проектеКонцептуальных основ введено ряд новых объектов бухгалтерского учета ворганизациях государственного сектора, информацию о которых в проектефедерального стандарта Представление бухгалтерской (финансовой) отчетностираскрывать вроде, как и не предполагается, поскольку там четко указано:«Бухгалтерская (финансовая) отчетность формируется на основании данныхбухгалтерского учета активов, обязательств, доходов, расходов и движения денежныхсредств субъекта отчетности» [172, с.
4].Анализ предложенной в проекте структуры бухгалтерского баланса показал, чтоего состав включает пять разделов, два из которых предназначены для отраженияактивов (внеоборотных и оборотных),два – для отражения обязательств(долгосрочных и краткосрочных). Пятый раздел с учетной точки зрения представляетне что иное, как чистые активы, т.е. разницу между активами и обязательствами.235Однако в проекте этот разделназван «Прочие пассивы», при этом, что следуетпонимать под прочими пассивами в нем, также как и в проекте Концептуальныхоснов, не разъяснено.
Введение термина «прочие пассивы» является ничем иным, какреанимированием ранее исключенного понятия. МСФО ОС не исключаютвозможность применения иных терминов при условии, что их смысл ясен. Нопоскольку в рассмотренном случае смысл предлагаемого термина не понятен,считаем целесообразным использовать устоявшийся в МСФО ОС термин «чистыеактивы» для обозначения пятого раздела бухгалтерского баланса. Кроме того, длядемонстрации взаимосвязи форм отчетности – бухгалтерского баланса, отчета офинансовых результатах, отчета о движении денежных средств – предлагаемзаменить термины отчета о финансовых результатах «операционный результат доналогообложения» и «чистый операционный результат» на термины «финансовыйрезультат до налогообложения» и «чистый финансовый результат».В проекте федерального стандарта Представление бухгалтерской (финансовой)отчетности предусмотрено, что некоторые формы отчетности, а также некоторыепоказатели,станутпредставлятьсяилисоответственнораскрыватьсяпослевступления в силу надлежащих федеральных стандартов.
Из вышесказанного следуетвывод, что до 2021 года отчет о движении денежных средств бюджетные иавтономные учреждения в составе финансовой отчетности представлять не будут,поскольку в соответствии с программой разработки федеральных стандартовсоответствующий стандарт обретет силу с 01.01.2020 года. Аналогичный вопросвозникает и в отношении резервов предстоящих расходов, так как федеральныйстандарт Резервы, условные обязательства и условные активы предполагается ввестив действие с 01.01.2020 года.
Но если не представить в бухгалтерском балансеинформацию хотя бы по одной строке, баланса уже не будет.Включение в проект федерального стандарта Представление бухгалтерской(финансовой) отчетности таких положений свидетельствует о недостаточнойпроработанности вопроса, об отсутствии общих принципов разработки ФСБУОГС.В то же время следует заметить, что начиная с отчетности 2016 года,государственные (муниципальные) бюджетные и автономные учреждения обязанысоставлять новую форму отчетности– отчет о движении денежных средств(0503723).
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
