Трансформация системы контроля в инвестиционно-строительной сфере (1142177), страница 38
Текст из файла (страница 38)
Основным нормативным документом, определяющим принципыведения учета в подрядных организациях, в настоящее время являетсяПоложение по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительногоподряда»(ПБУ2/2008),актуализированноесучетомпринциповМеждународного стандарта финансовой отчетности (IAS) 11 «Договоры настроительство» [45, 52].Действие ПБУ 2/2008 направлено на устанавление порядка отражениядоходов, расходов и финансовых результатов в бухгалтерском учетеподрядчиков и субподрядчиков [373]. При формировании методическогообеспечения контроля следует учесть, что положения ПБУ 2/2008распространяются: на договоры строительного подряда; на договорыоказанияуслугвобластиархитектуры,инженерно-техническогопроектирования в строительстве и иных услуг, связанных с процессомреализации ИСП; на договоры, предусматривающие выполнение работ по221реконструкции, модернизации, ремонту, ликвидации объектов основныхсредств, а также работ по восстановлению окружающей среды [45, 368].В ходе формирования методической базы контроля следует учитывать,что положения ПБУ 2/2008 применимы к договорам, длительностьвыполнения работ по которым составляет более одного отчетного периодаили сроки начала и окончания работ приходятся на разные отчетные периоды[368].
Следует учесть, что при заключении указанных договоров кредитныеорганизации и бюджетные учреждения не обязаны применять ПБУ 2/2008,даже если они выступают в роле подрядчиков или субподрядчиков.Экономическим субъектам предоставляется право выбора вариантаучета доходов и расходов либо отдельно по каждому договору либо в целомпо всем договорам. Определение оптимального варианта учетного решениязависитотспецификидеятельностиихарактерадоговорныхвзаимоотношений.Входеоценкивариантоворганизацииучетаподрядчиками,предусмотренными требованиями ПБУ 2/2008, следует учитывать, чтострутура технической документации определяется договором подряда, асодержание, как правило, включает информацию об объеме, спецификевыполняемых работ, характере предъявляемых требований к результатам ихвыполнения.
В смете отражается цена и стоимость работ, выполнениекоторых, предусмотрено договором. Состав работ и, следовательно,содержание технической документации может корректироваться. В ходеосуществления строительства в техническую документацию может бытьвнесен дополнительный объект строительства или дополнительные работы[340].Еслиорганизациясубподрядчика,расходывыступаетваккумулируютсякачественасчетеподрядчика20или«Основноепроизводство», корреспондирующим с кредитом счетов 10 «Материалы»,70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальномустрахованию и обеспечению», 25 «Общепроизводственные расходы»,22226 «Общехозяйственные расходы», 60 «Расчеты с поставщиками иподрядчиками» [295].
Счет 20 предусматривает открытие аналитическихсчетов, отражающих затраты, непосредственно связанные с выполнениемтого или иного договора. Данные счета 20 следует рассматривать в качествесущественной зоны контроля при проверке в организациях, выполняющихфункции подрядчиков. Оценка уровня организации учета в значительнойстепени будет зависеть от эффективности аналитического учета затрат.
Входеосуществленияприменяемогоконтролянеобходимоорганизационно-методическоговыполнитьмеханизмапроверкукалькуляциизатрат. Для этого целесообразно систематизировать затраты, сформировавопределенные калькуляционные группы [296].- Калькуляционная группа «Нераспределяемые (прямые) затраты»объединяет затраты, которые учитываются непосредственно по дебету счета20 «Основное производство» и включаются в себестоимость конкретногообъекта строительства (вида работ). Данная калькуляционная группавключает материальные затраты и затраты на оплату труда строительныхрабочих.При этом в составе материальных затрат учитываются затраты наиспользуемыепривыполнениистроительныхработматериалы,строительные конструкции, детали, топливо, электроэнергию, пар, воду идругие виды материальных ресурсов.
В составе затрат на оплату трудастроительныхрабочихотражаютсявсерасходыпооплатетрудапроизводственных рабочих, а также линейного персонала при включении егов состав работников участков (бригад), занятых непосредственно навыполнении строительных работ [368, 372].- Калькуляционная группа «Распределяемые (накладные) расходы». Даннаякалькуляционная группа должна быть достаточно детализирована иаккумулировать структурированную информацию, отражающую данные порасходам на содержание и эксплуатацию собственных или арендуемыхмашин и механизмов; данные по расходам на оплату работ, либо услуг,выполненных либо оказанных привлеченными организациями [340].223В расходы на содержание и эксплуатацию строительных машин имеханизмов необходимо предусмотреть включение следующих затрат: наоплату труда работников, осуществляющих управление строительнымимашинами и механизмами; затрат, отражающих стоимость материальныхресурсов, использованных на содержание машин и механизмов; натехническое обслуживание и проведение ремонта; на перебазированиестроительных и дорожных машин; на содержание сезонных машин;амортизационные отчисления [296].При разработке методического обеспечения контроля необходимоучесть, что затраты на эксплуатацию строительных машин и механизмовдолжны учитываться на счете 25 «Общепроизводственные расходы» вразрезе видов машин и механизмов.
Учет должен осуществляться внатуральных единицах измерения, например, машино-часах. При разработкеметодическогообеспеченияконтролянеобходимопредусмотретьопределенный алгоритм проверки правильности пересчета единиц измеренияобъемов выполненных работ механизированным способом в учетныепоказатели.Данные счета 25 следует рассматривать в качестве существенной зоныконтролявходепроверкихозяйственнойдеятельностисубъектаинвестиционно-строительной сферы, выполняющего функции подрядчика.При этом затраты, аккумулируемые на счете 25 «Общепроизводственныерасходы», ежемесячно списываются в дебет счетов затрат производств, вкоторых использовались строительные машины и механизмы. В учетепроизводятся следующие записи: при отражении в учете стоимости работ,выполненных для целей основного производства: Д-т сч.20 «Основноепроизводство» К-т сч.25 «Общепроизводственные расходы»; при отражениистоимости работ, выполненных для вспомогательных производств: Д-т сч.23 «Вспомогательные производства» К-т сч.25 «Общепроизводственныерасходы».224Затраты отражаются в учете в разрезе видов производств (хозяйств) иобъектовстроительства(механизмов)иисходяобъемовизвременивыполненныхиспользованияработ.машинДокументированиеинформации о выполненных работах производится в отчете, которыйформируется на основании данных специальных форм первичной учетнойдокументации: «Рапорта о работе башенного крана», «Путевого листастроительной(механизма)»,машины»,«Рапорта«Рапорта-нарядаооработеработестроительноймашиныстроительноймашины(механизма)», «Карты учета работы строительной машины (механизма)»,«Журнала учета работы строительных машин (механизмов)», «Справки овыполненныхработах(услугах)».Приэтомвозможноприменениеунифицированных форм (типовые формы ЭСМ), либо использованиедокументации, разработанной экономическим субъектом самостоятельно сучетом индивидуальной специфики хозяйственной жизни в соответствии стребованиями Федерального закона «О бухгалтерском учете» № 402 ФЗ [19].При разработке методического обеспечения накладных расходовнеобходимопредусмотретьприменениевходепроверкипроцедураналитической направленности, например, оценку эффективности затрат.Эффективность затрат во многом определяется разницей между величинойнакладных расходов, возмещаемых заказчиком и их фактическим объемом.Источникоминформациидляподтвержденияфактическихобъемовнакладных расходов могут считаться платежные требования, накладные,выписки банков, наряды, акты и другие формы первичных учетныхдокументов.Информационной базой для осуществления контроляправильности учета накладных расходов следует считать данные счета26 «Общехозяйственные расходы», на котором учитываются накладныерасходы основного производства и вспомогательных производств, а такжесчет29«Обслуживающие производства иучитываютсянакладныенепроизводственнойсферырасходы,хозяйства», на которомсвязанныессодержанием[296].
Расходы на содержание аппарата225управления строительной организации относятся на накладные расходыструктурных подразделений основного производства.В качестве критической точки следует рассматривать порядоккорректировки величины накладных расходов. При этом организациям,выполняющим функции генподрядчиков, следует ежемесячно уменьшатьвеличину накладныхрасходовна суммузатратпообслуживаниюсубподрядчиков в порядке, определенном в заключенном договоре подряда.В бухгалтерском учете данная хозяйственная ситуация должна отражатьсяследующии проводками: в учете генподрядчика – Дебет 76 «Расчеты сразными дебиторами и кредиторами», Кредит 26; в учете субподрядчикаДебет 26, Кредит 76 [296].Накладные расходы основного производства могут распределятьсяпропорционально прямым затратам, затратам на оплату труда рабочих,пропорционально стоимости выполненных СМР.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
