Трансформация системы контроля в инвестиционно-строительной сфере (1142177), страница 37
Текст из файла (страница 37)
При этом экономическийсубъект, выполняющий функции заказчика (застройщика) и получившийсредства на строительство объектов, например, в порядке долевого участия,отражает их в учете как средства целевого финансирования.Таким образом, существенной зоной контроля являются средства,аккумулируемые на счете 86 «Целевое финансирование» [372]. В качествеисточников получения доказательств следует рассматривать данные счета 86,учет по которому должен быть организован в разрезе целевого назначениясредств, либо объектов строительства. В процессе контроля должнапроверяться информация об источниках поступления финансирования, егообъемах, условиях использования [372]. Проверка может осуществляться какв ходе внутреннего контроля, организованного экономическим субъектом,являющимся участником ИСП, либо в процессе сквозного непрерывногоконтроля, реализуемого субъектом независимого строительного контроля иаудита, а такжев порядкетематическойпроверки, инициируемойгосударственными органами исполнительной власти.Результаты проведенного исследования показали, что при разработкеметодического обеспечения существенной зоной контроля следует считать,учет затрат подрядчика.
Важным направлением контроля является такжепроверка соблюдения положений заключенных договоров (контрактов) иопределение финансовых результатов [372].Для целей настоящего исследования актуально не только разграничитьфункции отдельных субъектов инвестиционно-строительной сферы, но иобозначитьвзаимосвязивнутрисистемы,сформированнойединыминвестиционно-строительным проектом, участниками которого являются215субъекты, выполняющие функции строительных заказчиков и подрядчиков[296].РаспределениеэкономическимзонсубъектомконтролявфункцийзависимостивпроцессеотвыполняемыхреализацииИСПпредставлено в таблице 4.4.Таблица 4.4 - Распределение зон контроля в зависимости от выполняемых экономическимсубъектом функций в процессе реализации инвестиционно-строительного проектаЗоны, подлежащие проверке, в ходеконтроля заказчика1Финансирование, полученное отинвесторовАвансы, выданные подрядчикам идругим участникам строительстваНезавершенное строительствоЗавершенное строительствоФинансовые результатыЗоны, подлежащие проверке, в ходе контроляподрядчика2Авансы, полученные от заказчикаЗатраты на выполнение подрядных работНезавершенное производство в разрезеобъектов учета, включая данные пооплаченным или принятым к оплате работам,выполненным субподрядчикамиДоходы, полученные от заказчиков завыполненные работы в рамках реализацииИСПФинансовые результатыИсточник: составлено автором по результатам исследования.Анализ распределения зон контроля в зависимости от выполняемыхэкономическим субъектом функций в процессе реализации ИСП, результатыкоторого представлены в таблице 4.4, позволяют сделать вывод, что приформировании методического обеспечения необходимо учитывать не толькоотраслевую специфику, но также и индивидуальную специфику деятельностисубъекта инвестиционно-строительной сферы, которую формируют такиефакторы как: деловая репутация, состав контрагентов,особенностидоговорных отношений (контрактных обязательств), специфика веденияучетаипроцесса.технологическиеособенностиосуществлениястроительного216В ходе разработки методического обеспечения контроля крайне важнопредусмотреть варианты формировании рабочей документации, отражающейинформацию о типовых фактах хозяйственной жизни экономическихсубъектов, являющихся участниками реализации ИСП.Представляетсяцелесообразным формирование рабочего досье по каждому проверяемомуИСП.
Досье должно аккумулировать информацию об этапах и стадияхреализуемого проекта, о схемах хозяйственных отношений, о характередоговорных (контрактных) обязательств, а также содержать аналитическиеданные и комментарии.ВрамкахреализацииформированияИСПследуетметодическогообеспечитьобеспечениякомпиляциюконтроляинформации,содержащейся в бухгалтерском, юридическом и технологическом досье,отражающих результаты систематизации информации с разных точек зрения.Анализ досье является основой эффективного планирования контрольнойдеятельности, осуществляемой субъектом независимого строительногоконтроля и аудита в отношении реализуемого ИСП.Приформированиитехнологическогодосье следуетучитыватьособенности выполнения отдельных технологических этапов строительногопроцесса. Методологической базой при разработке технологического досьевыступаюттехническиерегламенты,стандарты,сводыправил,аккумулирующие строительные нормы и правила (СНиП).
Практическаячасть и аналитические комментарии должны коррелироваться со сметнымипоказателями и проектными параметрами.Инструментомконтролякачества,позволяющиморганизоватьпоследующий контроль соответствия характеристик готового строительногообъектапредъявляемымтребованиям,можетявлятьсяоформлениегарантийного паспорта объекта.Применение подобных инструментов позволит значительно повыситьуровеньметодическогообеспеченияиэффективностьконтроля,осуществляемого в отношении инвестиционно-строительного проекта.2174.2 Влияние принципиальных аспектов ведения учета расходов иформирования финансовых результатов на методическое обеспечениеконтроляИсходяизрезультатовпроведенногоанализаспецифическихособенностей функционирования субъектов инвестиционно-строительнойсферы можно выделить в качестве существенных зон контроля учет расходови формирование финансовых результатов.Большинством исследователей себестоимость строительных работанализируется как комплексная экономическая категория.
Анализ научныхразработок по данной проблематике показал, что в зависимости от целейисследованиязатратыклассифицируютсяпоразличнымпризнакам.Выделение зон контроля затрат с учетом применения вариантов ихклассификации представлен в таблице 4.5.Таблица 4.5 - Выделяемые зоны контроля затрат с учетом применения вариантов ихклассификацииВариант классификации затрат1Классификация затрат взависимости отэкономических элементов(перечень элементовпредставлен в ПБУ 10/99«Расходы организации»)Классификация затрат взависимости от статейкалькуляции(перечень статей определяетсяэкономическим субъектомсамостоятельно исходя изособенностейтехнологического процесса)Классификация в зависимостиот способа включения затрат всебестоимостьЗоны контроля затрат2Контроль материальных затрат;Контроль затрат на оплату труда;Контроль отчислений на социальные нужды;Контроль учета амортизации основных средств;Контроль прочих затрат.Контроль материалов;Контроль расходов на оплату труда рабочих;Контроль расходов на содержание и эксплуатациюстроительных машин и механизмов;Контроль накладных расходов.Контроль прямых затрат, включая контроль учетаматериалов, используемых в ходе выполнения работ,заработной платы, начисленной работникам основногопроизводства; страховых взносов.Контроль косвенных затрат, включая контроль затрат насодержание машин и механизмов, контроль накладныхрасходов.218Продолжение таблицы 4.51Классификация в зависимостиот отношения к объемувыполняемых работ2Контроль условно-постоянных расходов, включаяконтроль арендной платы, заработной платы,начисляемой повременно;Контроль условно-переменных расходов, включаяконтроль расходов на основные материалы, контрользаработной платы, начисляемой сдельно.Контроль производительных расходов;Контроль непроизводительных расходов, включаяконтроль потерь от брака.Классификация в зависимостиот экономическойэффективности затратКлассификация в зависимости Контроль затрат, учитываемых в разрезе отдельныхот места возникновения затрат строительных бригад;Контроль затрат, учитываемых в разрезе отдельныхстроительных участков;Контроль затрат, учитываемых в разрезе отдельныхстроительных объектов.Источник: составлено автором по результатам исследования на основании материалов[340, 372].Анализданных,констатироватьпредставленныхмногообразиеввидовтаблице4.5,затрат,позволяетобусловленноемноговариантностью подходов и классификационных признаков.
В ходеформированияметодическогоинформационнойбазойобеспеченияконтролязатратследуетприучитывать,проверкечтосубъектовинвестиционно-строительной сферы, осуществляющих функции заказчиков,являются данные по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы», в рамкахдетализации которого, Планом счетов бухгалтерского учета предусмотренавозможность открытия девяти субсчетов. Учет затрат, связанных состроительствомобъектов,ведетсяпоДебетусчета08,субсчет«Строительство объектов основных средств» в корреспонденции с Кредитомсчетов 02, 05, 10, 23, 26, 69, 70 [51].
Данные бухгалтерские записи подлежатпроверке, так как попадают в существенную зону контроля, сформированнуюс учетом специфики деятельности организаций, выполняющих функциистроительных заказчиков.219При разработке методического обеспечения контроля следует учесть,что расходы должны отражаться в составе незавершенного строительства домомента введения объекта в эксплуатацию. При этом производитсябухгалтерская запись по Дебету счета 01 и Кредиту счета08, субсчет«Строительство объектов основных средств». В этой связи бухгалтерскиезаписипосчету08«Вложениявовнеоборотныеактивы»изарегистрированные с его применением факты хозяйственной жизни требуютобязательного включения в состав зон и областей контроля и примененияособого методического инструментария и специфических контрольныхпроцедур [296].Затраты заказчика на строительство объекта складываются из расходов,связанных с возведением объекта, его вводом в эксплуатацию и сдачейинвестору.
Согласно Положению по учету долгосрочных инвестиций вбухгалтерском учете, расходы по строительству объектов группируются всоответствие с технологической структурой, определяемой на основесметнойдокументации[50].Результатыпроведенногоисследованияпозволяют сделать вывод, что большинство организаций, выполняющихфункции заказчиков, применяют следующую группировку расходов: настроительные работы; на работы по монтажу оборудования, на приобретениеоборудования, сданного в монтаж и прочие.В целях оптимизации учета необходимо разработать механизмповышенияэффективностианалитическогоучетазатрат.Наиболееэффективным представляяется вариант построения учета по каждомуобъекту, либо компоненту инвестиционно-строительного проекта в разрезеэлементов сводного сметного расчета, составляемого в соответствии стехнической документацией, что позволило бы достичь своевременного,полного и достоверного отражения всех произведенных расходов всоответствии с диференциацией по видам и объектам учета.
Формированиерегистров аналитического учета по счету 08 субсчет «Строительствообъектов основных средств» регламентировано законодательством только в220частианалитическогоучетавПредставляется целесообразнымразрезеобъектовстроительства.дополнительная детализацияуровнейаналитического учета, обеспечивающая структурированность системы.Вкачестветрехуровневуюперспективногосистему,гдевариантапервыйследуетуровеньрассматриватьаналитическогоучетааккумулирует информацию об объектах строительства (компонентах ИСП);навторомпредставленадетализированнаяинформацияисходяизукрупненных статей затрат; третий уровень содержит данные о затратахопределенного вида, в рамках той или иной укрупненной статьи [295].Предлагаемые методические инструменты, особенно при условииавтоматизации процессов аналитического учета, позволят получать болееточную и детальную информацию о понесенных затратах и обеспечатсвоевременный и действенный контроль.Порядокведенияучетаиформированиясебестоимостистроительно-монтажных работ у подрядных организаций также имеет своюспецифику.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
