Трансформация системы контроля в инвестиционно-строительной сфере (1142177), страница 39
Текст из файла (страница 39)
Накладные расходывспомогательныхпроизводствраспределяютсяпоихвидампропорционально прямым затратам [368, 372]. Применяемые методыраспределения должны обеспечивать максимально точное определениесебестоимости строительной продукции. В ходе контроля необходимооценить эффективность применяемого методического инструментария.Состав накладных расходов следует подвергнуть аналитическим процедурам,основу которых, составляет их классификация и систематизация [273, 372].В ходе разработки методического обеспечения контроля субъектовинвестиционно-строительной сферы необходимо предусмотреть выполнениепроверочныхпроцедурвотношениирасходов,обусловленныхосуществлением работ, производство которых, не включено непосредственнов предмет договора.
Выполнение подобных (некапитальных) работ можетбыть вызвано необходимостью: возведения временных зданий и сооружений;консервации строящихся объектов; сноса прекращенных строительствомобъектов; ремонта собственных зданий и сооружений; монтажа либодемонтажа, а также ремонта подкрановых путей для машин и механизмов.226Значительную часть некапитальных работ составляют работы повозведениювременныхзданийисооружений,необходимыхосуществления процесса строительства, рассчитанных надляиспользованиеисключительно в течение срока строительства объекта [273, 340].Одной из методических проблем учета является списание затрат наорганизацию временных объектов. Для целей налогообложения прибыли всоответствии с п.1 статьи 272 Налогового Кодекса расходы по возведениювременных зданий следует включать в состав расходов равномерно в течениесрока полезного использования временного объекта [9].
В этой связи порядокучета временныхзданий и сооружений, возводимых при строительствеосновного объекта, следует считать существенной зоной контроля, а вкачестве критической точки, требующей применения особых проверочныхпроцедур, рассматривать включение затрат, связанных с их возведением всостав расходов [296].Результаты проведенного исследования позволили выделить в качествесущественных зон контроля ряд областей учета расходов и приемы ихдокументирования, в том числе: учет материальных расходов, учет расходовна оплату труда работников и их социальное обеспечение, расходы насодержание и эксплуатацию строительных машин и механизмов, учетнакладных расходов, учет расходов на организацию временных зданий исооружений, возводимых при строительстве основного объекта [372].
Внутрикаждой зоны должна быть сформирована совокупность критических точек,относительнокоторых,методическихприемовдолженибытьпроверочныхсконцентрированпроцедур,комплекснаправленныхнавыявление возможных ошибок и нарушений.Отраслевая принадлежность и специфика деятельности субъектовинвестиционно-строительной сферы определяет в качестве факторов,оказывающих существенное влияние на организацию бухгалтерского учета,принципы формирования и особенности учета финансовых результатов.227ПБУ 2/2008 определяет порядок учета не только расходов, но идоходоворганизаций,осуществляющихфункцииподрядчиков.Всоответствии с п. 7 ПБУ 2/2008 доходы по договору (выручка по договору)признаются организацией доходами от обычных видов деятельности, составкоторых определяется в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации»[45, 46].
Доходы определяются исходя из стоимости работ и цены, указаннойв договоре. Исследование методических аспектов бухгалтерского учета вотдельныхсубъектахинвестиционно-строительнойсферыпозволяетопределить в качестве существенной зоны контроля порядок формирования иособенности учета финансовых результатов.Вкачествекритическойточкиможетфигурироватьпорядоккорректировки выручки по договору подряда. В ходе осуществленияконтроля необходимо учитывать, что изменение выручки по договору можетбыть обусловлено: предъявлением претензий, получением поощрительныхплатежей,выплачиваемыхсверхсумм,предусмотренныхсметой,возникновением отклонений от параметров технической документации,причинами которых может быть необходимость использования болеекачественных и дорогостоящих строительных материалов и конструкций,выполнения более сложных работ по сравнению с предусмотреннымитехническойдокументацией,выполнениядополнительныхработ,непредусмотренных технической документацией [45, 368].Уменьшение выручки по договору может быть обусловлено такженеисполнениемработ,предусмотренныхтехническойдокументацией.Претензии могут предъявляться к заказчикам, подрядчикам или иным лицам,указанным в договоре.
Крайне значимым фактором при проведении проверкиявляется анализ предмета претензии. Типичным предметом претензииявляется наличие дефектов в технической документации, предоставленнойпроектной организацией. Критической точкой контроля следует считатьпорядок возмещения затрат, не учтенных в смете, понесенных в связи снеобходимостью устранения дефектов.228Причинамитакиххозяйственныхситуациймогуттакжебытьобнаружение в ходе строительства подпочвенных вод, задержка илиостановка работы в связи с неоказанием заказчиком необходимогоорганизационного содействия, в связи с невыполнением работ по подводкеили подключению к энергосетям, водопроводу, иным коммуникациям.
Припроверке следует учитывать, что выручка может быть скорректированатолько в случае существования уверенности, что суммы корректировки будутдостоверно определены и согласованы с заказчиком. Выявление такойситуации должно являться объектом всестороннего анализа и контроля.Критической точкой контроля следует считать состав доходов, невключаемых в выручку.
В соответствии с пунктом 12 ПБУ 2/2008 доходы подоговорукупли-продажиизлишнихстроительныхматериаловиконструкций, приобретенных для исполнения договора (данный фактхозяйственной жизни фиксируется бухгалтерской записью по Дебету 62Кредиту 91), доходы, полученные в виде арендной платы за сданные в арендустроительные машины и оборудование, временно неиспользуемые дляисполнения работ по договору (данный факт хозяйственной жизнификсируется бухгалтерской записью по Дебету 76 Кредиту 91), невключаются в выручку, а учитываются в составе прочих доходов [51].Отражениеперечисленныхдоходовкакпрочих,согласнопункту12 ПБУ 2/2008, позволяет уменьшить прямые расходы по договору на суммууказанных доходов. Считаем, что проверка подобных хозяйственныхситуацийтребуетприменениядополнительногоконтрольногоинструментария, так как может повлечь искажение налогооблагаемой базы.В соответствии с п.
10 ПБУ 2/2008 для отражения расходов вбухгалтерском учете подрядные организации должны руководствоватьсянормами ПБУ 10/99 «Расходы организаций» [41, 340]. Таким образом,расходы по договору строительного подряда признаются расходами пообычным видам деятельности. В соотвествии с пунктом 16 ПБУ 2/2008 иприменяемым принципом начисления расходы подрядных строительных229организаций следует признавать в том отчетном периоде, когда они былипонесены, а на финансовые результаты списывать по мере признаниявыручки по договору [45].Вкачествекритическойточкивходепроведенияпроверкиправильности учета расходов по договору строительного подряда следуетрассматриватьфактыхозяйственнойжизни,сопровождающиесявозникновением расходов, понесенных экономическим субъектом до датыподписания договора.Причинами подобных расходов может являться необходимостьформирования технико-экономического обоснования, заключения договоровстрахования.
В соответствии с п. 15 ПБУ 2/2008 определены условия дляпризнания подобных расходов: расходы могут быть достоверно определены;существуетвероятность,чтодоговорбудетзаключен,атехнико-экономическое обоснование внедрено. В учете указанные расходысначала должны относиться в состав расходов будущих периодов,отражаться на счете 97, а затем включаться в состав расходов по договору иотражаться на счете 20 [51].
Корректировка учетных записей, например, вслучае обнаружения в ходе контроля невыполнения перечисленных условий,возможна путем включения расходов, понесенных до подписания договора, всостав прочих расходов, отраженных на счете 91-1.Критической точкой при проведении проверки следует считатьобнаружение «сомнительных» расходов, вероятность возмещения которыхминимальна либо отсутствует. Подобная ситуация может возникнуть подоговорам, которые могут быть признаны недействительными сделками илипо которым стороны с большей степенью вероятности не смогут выполнитьсвои договорные обязательства.
Подобные расходы следует признавать втекущем отчетном периоде расходами по обычным видам деятельности, приэтом не включая их в состав расходов по договору.Критической областью контроля следует считать порядок признаниявыручки по договорам строительного подряда. В соответствии с п. 17230ПБУ 2/2008 строительным подрядчикам следует применять метод признаниядоходов по договорам – «по мере готовности» [45]. Критерием примененияподобногометодаявляетсявозможностьдостоверногоопределенияфинансового результата по исполнению договора на отчетную дату(п. 17 ПБУ 2/2008). В иных случаях выручка по договору признается вобъеме, равном сумме понесенных подрядчиком расходов.
Данный порядокопределен п. 23 ПБУ 2/2008 [45].При формировании методической базы контроля следует учесть, чтодля отражения ситуаций, связанных с начислением выручки, но непредъявлением ее к оплате, к счету 46 «Выполненные этапы понезавершенным работам» целесообразно открыть дополнительный субсчет 2.Суммы выручки следует отражать по дебету 46-2 «Не предъявленная коплате начисленная выручка» в корреспонденции с кредитом счета90-1 «Продажи». При этом в дебет счета 90-2 «Себестоимость» следуетсписывать часть расходов по выполненным работам со счета 20 «Основноепроизводство» [51]. По завершению всех работ, выполненных в рамкахдоговора, выручка, начисленная, но не предъявленная к оплате, списываетсяна счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
В случае предъявленияподрядчиком для оплаты промежуточных счетов, выручка, по мере ихпредъявления, списывается с кредита счета 46-2 в дебет счета 62. Данноеобстоятельство обуславливает наличие как дебетового, так и кредитовогоостатка на счете 46-2 [51].Обоснованность этого подхода подтверждается тем, что строительствопредставляет собой непрерывный процесс длительного временного периода.При этом выручка и расходы по договору накапливаются в течение всеговремени исполнения работ подрядчиками. В соответствии с п. 25 ПБУ 2/2008в каждом отчетном периоде выручка, расходы и финансовый результат подоговору определяются с учетом данных предыдущих отчетных периодов поэтому договору [340].
Оптимальной следует считать ситуацию, когдаприбыль подрядной организации по договору распределена по отчетным231периодам равномерно. Данный способ предполагает признание выручки иопределение финансовых результатов по договору исходя из степенифактической завершенности работ на дату составления бухгалтерской(финансовой) отчетности.Одной из существенных зон контроля субъектов ИСС следует считатьпроверку достоверности финансовых результатов. Указанная зона контролявключает в себя ряд критических областей и точек.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
