Трансформация системы контроля в инвестиционно-строительной сфере (1142177), страница 36
Текст из файла (страница 36)
Шнейдманом.висследовании,Формированиепроведенномучетнойполитикиорганизации в настоящее время происходит с учетом требований ПБУ 1/2008«Учетнаяполитикаоптимизацияучетнойорганизации»политики[42].Разработка,осуществляютсямониторингежегодноиглавнымбухгалтером или иным должностным лицом, выполняющим функции поорганизации иведению бухгалтерского учета. Утверждение учетнойполитики возложено на руководителя экономического субъекта.Существенной зоной контроля, требующей разработкиособогометодического обеспечения, является порядок проведения инвентаризации всубъектах, участвующих в реализации ИСП. Методическими указаниями поинвентаризации имущества и финансовых обязательств определен порядокпроведения инвентаризации и детализированы методические аспекты,связанные с отражением ее результатов [49].
Согласно требованиямметодических указаний инвентаризация проводится ивентаризационнойкомиссией. В некоторых случаяхинвентаризация проводится рабочимикомиссиями, например, если требуется в сжатые сроки провести описьактивов, находящихся в разных местах хранения.
Приказ о назначенииинвентаризационнойкомиссиисуказаниемсроковпроведенияинвентаризации утверждается руководителем организации. Отсутствие хотя209бы одного члена инвентаризационной комиссии при ее проведении иформировании документации должно рассматриваться в качестве основаниядля непризнания результатов инвентаризации в качестве доказательтв в ходепроведения последующего контроля.Инвентаризация товарно-материальных ценностей, задействованных встроительном производстве, проводится в местах хранения ценностей, в томчисле на отдельных строительных объектах, участках, подсобных ивспомогательных производствах.
В качестве специфических особенностей,характерных для проведения инвентаризации в строительных организациях,следует выделить ряд организационных аспектов. В строительстве широкоиспользуются материалы открытого хранения (песок, гравий, щебень). Дляпроведения проверки в ходе инвентаризации применяются такие методыконтроля как визуальный осмотр и обмер. При проведении обмеровматериалам придают правильную геометрическую форму,параллелепипед или куб инапример,производят измерение его фактическиххарактеристик - высоты, длины, ширины. Затем определяют объемматериалов, применяя соответствующие формулы для расчета. В ходепроверкиучитываютИнвентаризациюстроительства,нормыметаллическихестественнойматериалов,убылиматериалов.используемыхвходенапример, арматуры проводят, подсчитывая суммарнуюдлину каждого металического профиля и умножая ее на нормативный весединицы длины в килограммах.
При этом необходимо использоватьотраслевые справочно-нормативные материалы [49].Инвентаризациянезавершенногостроительствадолжнаорганизовываться и проводиться по каждому объекту с учетом влияния такихфакторов как: виды работ, объем выполненных работ, особенностиконструктивныхэлементов,техническиеособенностиоборудования,использованного при производстве работ.Результатыпредставляютинвентаризациисобойформыотражаютсядокументированиявописях,полученныхкоторыевходе210инвентаризации доказательств. По итогам инвентаризации могут бытьвыявлены отклонения фактических данных от учетных.Однойизважныхпроверочныхпроцедурявляетсяпроверкаправильности отражения результатов проведенной инвентаризации.
В случаевозникновения излишков активы приходуются, а соответствующая суммазачисляется в состав финансовых результатов. При отражении выявленнойнедостачи или порчи активов производят списание: в пределах норместественной убыли – на себестоимость; недостачи сверх норм списывают засчет виновных лиц (при достаточности доказательств вины); либо в качествеубытков на финансовые результаты (при недостаточности доказательств)[49].Отраслевая специфика предопределяет особенность, состоящую в том,что материально-производственные запасы составляют значительную частьоборотных активов строительных организаций [268]. В этой связиорганизацию учета материальных затрат и порядок ведения учета материаловследует рассматривать в качестве существенной зоны контроля в ходеосуществления проверки субъектов, участвующих в реализации ИСП.Формируемое методическое обеспечение должно разрабатываться исходя изположений ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» [44].Существеннойзонойконтроля,оказывающейпринципиальноезначение на результаты проверки, следует считать данные счета 10«Материалы», предназначенного для обобщения информации о наличии идвижении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря ихозяйственных принадлежностей, тары и прочих ценностей.Материалы должны учитываться на указанном счете по фактическойсебестоимости их приобретения (заготовления) или по учетным ценам.Порядок списания материалов в производство должен быть определенучетной политикой экономического субъекта.
При этом по каждому видустроительных материалов могут применяться различные методы списания:по себестоимости каждой единицы; по средней себестоимости; по211себестоимостипервыхповремениприобретенияматериально-производственных запасов (способ ФИФО) [44].Врамкахразработкинеобходимоучитыватьотражениемвстроительнымиучетерядметодическогоотраслевыхфактовособенностей,поступленияорганизациямиобеспеченияиматериаловконтролясвязанныхссписанияподрядными«поставкизаказчика».Особенность таких расчетов связана с тем, что полученные от заказчикаматериалы могут не оплачиваться подрядчиком, а учитываться припоследующих взаиморасчетах между заказчиком и подрядчиком.
Припроверке следует предусмотреть ряд процедур, подтверждающих, чтоособый порядок расчетов не затрагивает общий порядок формированиясебестоимости строительной продукции.Анализ эмпирической базы исследуемых экономических субъектовпоказывает, что в ходе осуществления строительства часто имеют местопроцедуры, связанные с давальческим сырьем, предполагающие передачусырья и материалов подрядчику без перехода прав собственности. Права иобязанности сторон обязательно должны быть закреплены договорами напереработку давальческого сырья.
Договор переработки давальческого сырьясоставляется в соответствии с требованиями главы 37 ГК РФ [6]. При этом взону контроля попадают факты хозяйственной жизни, связанные сиспользованием непринадлежащих строительным организациям материалов,сырья,оборудования,устанавливаемогонавозводимомобъектестроительства.В ходе формирования методического обеспечения следует учитывать,что подрядчик не производит оплату за полученное сырье и материалы, ноосуществляет переработку.
Дляпереданныхвпереработкуведениянаучетадавальческойсырьяосновеиматериалов,предусмотрензабалансовый счет 003 «Материалы, принятые в переработку», проверкакоторого должна рассматриваться в качестве критической области контроля[44].212Одной из специфических особенностей строительного производстваявляется сравнительно высокий удельный вес возвратных материалов. Этообусловленотем,чтоматериально-производственныезапасымогутприменяться в строительном процессе несколько раз (характерно дляиспользования опалубки, лесов, подмостей) как в рамках одного ИСП, так и впроцессереализациинескольких.Следовательно,приразработкеметодического обеспечения по данной зоне контроля следует предусмотретьпроверку правильности учета возвратных материалов, предусматривающихповторное использование.
Стоимость возвратных материалов должнаисключаться из фактической себестоимости строительно-монтажных работ.Порядок определения стоимости возвратных материалов, используемыхповторно, раскрывается в договоре строительного подряда. Расчет стоимостипроизводится на основании проектно-сметной документации [44].Результатыпроведенногоисследованияпозволяютвыделитьвотдельную зону контроля порядок документального оформления и учетавыполненных в процессе строительства работ.
Согласно ст. 9 Федеральногозакона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» формы первичныхучетных документов определяет руководитель экономического субъекта попредставлениюдолжностноголица,накотороевозложеноведениебухгалтерского учета [19, 337].В соответствии с информациейМинфина России N ПЗ-10/2012экономические субъекты могут использовать формы первичных учетныхдокументовирегистровбухгалтерскогоучета,разработанныесамостоятельно, а также использовать формы, рекомендованные органаминегосударственного регулирования бухгалтерского учета [51].Рядомособенностей,определенныхотраслевойспецификойхозяйствования, обладает порядок составления документации при сдачеработ подрядчиком и приемки заказчиком. Организационные аспектырегламентируются требованиями ст.
753 Гражданского кодекса, согласно213которымсдачарезультатастроительныхработоформляетсяактом,подписанным сторонами инвестиционно-строительного процесса [6].Исследование практической деятельности строительных организацийпозволяетсделатьвывод,чтовбольшинствеслучаев,результатвыполненных строительных работ отражается и документируется актомприемки выполненных работ (КС-2) и справкой о стоимости выполненныхработ и затрат (КС-3). Информация, отраженная в формах КС-2 и КС-3,должна коррелироваться с данными журнала учета выполненных работ(форма КС-6а) [273, 340].Справка о стоимости выполненных работ и затрат (форма КС-3)используется в качестве подтверждающего документа в ходе расчетов сзаказчиком за выполненные работы. Справка составляется в необходимомколичествеэкземпляров, один из которых находится в распоряженииподрядчика, а второй предназначен для заказчика, застройщика либогенподрядчика [296].Существенной зоной контроля являются выполненные работы ипонесенные затраты, отражаемые в справке исходя из договорной(контрактной) стоимости.
Контролю должна подвергаться информация офактически выполненных в отчетном периоде строительных и монтажныхработах.При этом проверке подлежит достоверность отражения информации озатратах, в состав которых включается: стоимость строительно-монтажныхработ, предусмотренных сметой; прочие затраты, не включаемые в расценкина строительно-монтажные работы, обусловленные увеличением стоимостиматериалов, заработной платы, тарифов, расходов на эксплуатацию машин имеханизмов [340].Приразработкесущественныхзонметодическогоконтроляобеспечениянеобходимоучитыватьивыделенииспецифическиеособенности функционирования отдельных субъектов ИСС [372].214Существеннойзонойконтроля,осуществляемоговотношениисубъектов инвестиционно-строительной сферы, выполняющих функциизаказчика(застройщика),поступившегоотследуетинвестораисчитатьучетпредназначенногофинансирования,дляреализацииинвестиционно-строительного проекта [268].
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
