Теория и методология таможенного аудита в рамках Евразийского Экономического Союза (ЕАЭС) (1142175), страница 38
Текст из файла (страница 38)
Нами рекомендован порядокразработки,внедренияииспользованиямеханизмаобеспечениярегламентирования качества, который предлагается представить как рядопределенных стадий:- предплановая стадия;- плановая стадия;- стадия выполнения и совершенствования [133].Определенные этапы и процедуры имеет каждая стадия. Конкретная группапроцедурзависит от тех требований, с помощью которых в аудиторскойорганизации разрабатываются и реализуются проекты схемы обеспечениярегламентирования качества.На рисунке 24 представлена процедурная модель урегулирования качества.Лицо, ответственное за процессСубъект процесса регулирования качестваОбъект процесса регулирования качестваПроцессы регулирования качестваКонтролькачества1.Определение цели процессаКонтролькачества2.Планирование процесса3.Определение показателей качества4.Определение инструментария оценки качества5.Оценка уровня качества6.Документирование результата оценки уровня качества7.Анализ результата оценки уровня качества8.Мероприятия по обеспечению качестваИсточник: составлено автором.Рисунок 24 - Процедурная модель урегулирования качества214Создание, обеспечение и улучшение качества деятельности аудиторскойорганизации осуществляется с помощью совокупности процессов, которыедолжны анализироваться и постоянно совершенствоваться.
Такая совокупность небудет последовательной и простой, так как урегулирование качества впредложенной структуре должно полагаться на объединении процедур пообъектам влияния. Но данная модель процедурного урегулирования качества непоказывает взаимозависимость процессов на более детальном уровне, и в рамкахтакоймоделивозможнорассмотрениевсехтребованийобеспеченияурегулирования качества. Одним из базовых принципов при урегулированиикачества является принятие решений на основе конкретных фактов.
Более точноэто производится с помощью метода моделирования процедур урегулированиякачества. На рисунке 25 проиллюстрированы предложенные инструментальныересурсы обеспечения урегулирования качества аудиторской деятельности.Статистическиеспособы анализапроцедур1.Разделение (стратификация)информацииПроцессыАвтоматизацияпроцессовСпециальные технологиисоздания и анализасозданных процедур1.Функциональный истоимостный анализ (ФСА)2.План-график2.Анализ FMEA (Failure Mode andEffects Analysis)3.Схема Парето4.Причинно-следственнаясхема (схема Ишикавы или«скелет рыбы»5.Контрольная карта идиаграмма6.Диаграмма распределения7.Контрольные листы1.Автоматизация системыуправления2.Автоматизация системыосуществленияаудита3.Механизм расшифровкифункций контроля качества QFD (Quality FunctionDeployment)3.Автоматизация системыработы с первичными исводными документамиИсточник: составлено автором.Рисунок 25 – Предложенные инструментальные ресурсы обеспечения урегулированиякачества аудиторской деятельности215Инструментальными средствами обеспечения регулирования качестваявляется совокупность ресурсов, которые возможно применить с цельюопределения, анализа и совершенствования качества объектов урегулирования.Указанныеметодыанализапроцедурпредоставляютвозможностьиспользовать результаты, а в случае необходимости - их улучшить [134].Идентификация имеющихся данных о владельцах процедур и процессов,входнойивыходнойинформации, средствах,которые используютсявопределенных процессах, осуществляется с целью получения таких сведений остандартных и нестандартных расходах.
Для того чтобы снизить расходы, учестьполученные пожелания потребителей и уменьшить сроки создания и выхода нарынок оказания аудиторских услуг применяются специальные технологииразработки и анализа имеющихся процедур. Аудиторские организации привнедрении системы урегулирования качества должны обязательно применятьлибо стандартные технологии экономического анализа (ФСА, FMEA), либоразрабатывать и внедрять собственные технологии с подобными возможностями.Предпочтение необходимо отдать применению стандартных технологий,так как результаты известны не только аудиторской организации, но иаудируемому субъекту, и в полной объеме осуществляют функцию определенныхдоказательств качества [135].Впроцессепроведениятеоретическогоисследованиясущностиисодержания аудита установлено, что имеются различные трактовки такогопонятия в разных странах (Великобритания, США и др.) и казахстанскомзаконодательстве.казахстанскомПрианализеизученныхзаконодательствевыявленоопределенийузкоеипонятиетрактовокваудиторскойдеятельности.
Авторы из-за рубежа исследуют различные типы и виды аудита,такиекаквнешнийивнутренний,операционный,государственный,управленческий, финансовый аудит и т.д. Понятие аудита во всех определенияхприменяется с целью толкования видов аудиторской деятельности [136].В казахстанском законодательстве отсутствует понятие «аудиторскаяуслуга» [51]. К такому выводу пришли, проведя исследование видов аудита,216содержания понятий «аудиторская деятельность», «аудит», сопутствующиеаудиту услуги.Применительно к рыночным условиям услуга - это специфическаяпотребительная стоимость, либо определенные экономические отношения.Другими словами услуга - это экономическое определение, смысл которойвыражен в следующем виде: «услуга отражает экономические отношенияобщественногобестоварногообмена,объектомкотороговыступаетнепосредственно труд в качестве определенной деятельности» [137, с.58].Обычно услугу увязывают с конечным результатом, а сам результат такойуслуги оценивается и анализируется потребителем.
В связи с этим в определенииуслуги в соответствии с международным стандартом ИСО 9004.2: 1991 «Общееруководство качеством и элементы системы качества. Руководящие указания поуслугам» результат находится на первом плане: «услуга - это результатестественного взаимодействия потребителя и исполнителя, либо удовлетворениепотребностей потребителя, используя собственную деятельность исполнителя».Важными словами такого определения считаются: исполнитель и его собственнаядеятельность, потребитель и его потребности, а такжеудовлетворениепотребностей потребителя, используя собственную деятельность исполнителя[138].Результаты проведенного исследования позволили установить такоепонятие как аудиторская услуга.
По нашему мнению, аудиторская услуга – этонематериальная услуга, которая является результатом деятельности аудитора сцелью выполнения аудиторского задания и определения различного уровняуверенности аудитора. Целью оказания аудиторской услуги является выражениемнения о реальности и достоверности данных финансовой отчетности субъекта ивероятность успешного функционирования их в будущем.Содержание аудиторских услуг в социально-экономическом аспектевыражается в ориентации заинтересованных пользователей на удовлетворениепотребностей в достоверности и реальности финансовой информации и усиленииэкономической эффективности деятельности субъектов путем ее модернизации.217Содержание аудиторских услуг в социально-экономическом аспектеполностью определяется аудиторскими принципами, которые указывают на егопрактикуиметодологию:добросовестностьичестность,профессиональнаянезависимость,компетентность,объективность,профессиональноеповедение, конфиденциальность [139].Аудит определенных видов (например, финансовый) для заинтересованныхпользователей строится на возможности уменьшения информационных рисков.Аудиторы стремятся достичь определенного уровня качества, который можнообозначить понятием надежность.
Полезность, релевантность, своевременность,сравнимость, последовательность, нейтральность, благоразумие и т.д. являютсяопределеннымипризнакамибухгалтерскойинформации,критериямиихнадежности.Аудиторскиеорганизацииприосуществлениисвоейдеятельностиформируют рынок аудиторских услуг, развивающийся в соответствии законовспроса и предложения, механизма конкуренции и свободного ценообразования,принципа договорных отношений, социально-экономической ответственностисторон.
Аудиторская услуга является конечным продуктом деятельностиаудиторской организации.При проведении исследования уточнено значение определенных категорий,таких как качество, его обеспечение и регулирование, полно раскрыто ихсодержание, правильно выбран путь решения проблем в аудиторской организациив части обеспечения урегулирования качества. В отечественной и зарубежнойнаучнойлитературедовольномноговниманияотводитсяопределению«качество». Категория качество, как философская категория, устанавливаетсущностную определенность неотделимую от бытия предмета, исходя из которой,качество является именно таким, а не иным предметом [140]. Проведявсесторонний анализ информации, можно сделать вывод о том, что всовременных условиях имеется достаточно большое количество предложений поэкономической трактовке понятия качества.218Различные подходы к определению качества предлагаются применительно каудиторской деятельности.
В Казахстане развитие рынка аудиторских услугусилилоконкуренцию между аудиторскими организациями. Вусловияхконкуренции пользователь аудиторских услуг может выбирать аудитора. Приэтом качество оказываемых аудиторских услуг имеет большое значение присовершении выбора. Определение качества необходимо производить с учетом егоинтересов, так как оценка качества аудиторских услуг осуществляется с позициипользователя.При проведении исследования уточнено определение термина «качество».Нанашвзгляд,качество,применительнокаудиторскойдеятельности,необходимо исследовать с определенных точек зрения:- при осуществлении аудита, то есть соответствие результатов трудааудиторов,выраженногомненияодеятельностиобъектаисследованияустановленным нормативно-правовым актам и требованиям;- при предоставлении сопутствующих аудиту услуг, то есть соответствиерезультатов труда аудиторов определенным заданиям клиента, установленнымнормативно-правовым актам, требованиям, договорам на проведение аудита;- при определении рентабельности деятельности аудиторской организации,то есть используются показатели эффективности труда аудиторов, которыеустановлены уполномоченным органом [141].4.2 Уровни контроля качества аудиторских проверок в рамкахтаможенного союзаВнешнеэкономическаядеятельностьсубъектовособенноврамкахтаможенного союза сама по себе имеет высокую степень рисков.
В связи сотсутствием или недостаточным контролем над рисками, возникающими впроцессе внешнеэкономической деятельности субъекты таможенного союза, да и219нетолько,оказываютсявпроигрыше.Эффективноеикачественноеосуществление аудита даст возможность субъекту получить профессиональноесуждение и мнение и уменьшить определенные риски, напрямую связанные ссовершением внешнеэкономической деятельности.
В данном случае в решенииданного вопроса на первое место выходит аудит [142].Качество аудиторской деятельности заключается в том, что результатытрудаработниковаудиторскойорганизациидолжнысоответствоватьопределенным требованиям нормативных актов, клиентов и пользователей этимирезультатами аудиторской организации.Обеспечение качества строится на основании совокупности планируемых ипроводимых на систематической основе мероприятий, которые необходимы длятого, чтобы быть уверенным в том, что аудиторская услуга производится всоответствии с определенными к качеству требованиями. В аудиторскойорганизации обеспечение качества включает в себя два компонента: обеспечениеуже имеющегося качества (закреплено в стандартах и поддерживается ежедневно)и обеспечение высокого уровня качества (создание дополнительных услуг,полезных для потребителя).
Создание качества в первом случае будет достигатьсяс помощью стандартизации аудиторской деятельности для предоставления услуг,которые гарантированно отвечают определенным требованиям. Во втором случаепредоставление услуг необходимо осуществлять, используя дополнительныесвойства совершенствовать системы, создавая проект определенного направленияаудиторской деятельности, привлекая инвестиции с целью изменения факторовдеятельности (повышение квалификации, применение новых технологий и т.п.).Продукция (услуги) особенно в рамках ЕАЭС с целью улучшения качествадолжны удовлетворять потребности клиентов. В соответствии со стандартомИСО 8402, «качество – это совокупность свойств и определенных характеристикпродукции (услуги), которые позволяют им удовлетворять установленные илипредполагаемые потребности» [143]. В казахстанском законодательстве «Обаудиторскойдеятельности»аудиторских услуг» [51].отсутствуетпонятие«качествооказанных220Различные подходы рассматриваются в научных исследованиях, связанныхс определением «качества аудита».
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
