Диссертация (1139077), страница 41
Текст из файла (страница 41)
1 Данные по недоимкам по НДС, в том числе вследствие непредставления отчетности401180160Недоимка по НДС (млрд. руб.)140120100Вследствие непредставленияотчетности по НДС (млрд.руб.)8060Тенденция402002009 г.2010 г.2011 г.2012 г.2013 г.Данная тенденция свидетельствует о том, что даже несмотря на уменьшение в три раза количества зарегистрированных уголовных дел, с точки зренияиздержек для налоговых доходов бюджета проведенная либерализации уголовно-правового запрета обладает низкой эффективностью. Более того, в 2013 г.потери бюджета от неуплаченного НДС вследствие непредставления организациями отчетности превзошло «долиберализационное» время – в 2009 г. суммасоставляла 43 млрд руб., а по итогам 2013 г.
она составила 48,15 млрд руб.С точки зрения демографических издержек уголовно-правовой запретуклонения от уплаты налогов не несет себе каких-либо существенных рисковдля общества и государства. Из анализа данных, приведенных в таб. 1, следует,До 1832 уголовных дел в 2011 г., до 1739 в 2012 г., до 1734 в 2013 г.График построен на основании данных ФНС России, размещенных на официальном сайте:http://www.nalog.ru/rn25/related_activities/statistics_and_analytics/forms/400401185что хотя личность преступника, уклонившегося от уплаты налогов с организации, характеризуется высоким экономическим потенциалом и вовлеченностью вмикроэкономические процессы, тем не менее доля лиц, осужденных к реальному сроку лишения свободы по ст. 199 УК РФ, крайне мала, а преобладающимнаказанием является штраф.
Аналогичная тенденция выявлена нами в ходе анализа приговоров по ст. 199 УК РФ, связанных с неуплатой организациями НДС(Приложение № 3): – из 60 приговоров в 39 суд назначил наказание в видештрафа, а в остальных 21 приговорах лишь в 14 приговорах лицо приговорено креальному сроку лишения свободы, который в среднем не превышал 2 лет.Таб.
1. Данные по лицам, привлеченным к уголовной ответственности зауклонение от уплаты налогов, и их демографический состав за 2013 г.402Число лиц, привлеченных к уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов с организацииВсего осуждено зауклонение от уплатыналогов с организации449 человекИз них осуждено в виде:лишение свободыусловно осужденныештраф29 человек88 человек310 человекДемографические признаки осужденных за уклонение от уплаты налогов с организацииВозраст 30 – 40 лет.284 человекВозраст – более 50 лет.115 человекС высшим и неоконченнымвысшим образованием305 человекСлужащие коммерческойорганизации / лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность326 человекВместе с тем привлечение лица к уголовной ответственности даже в видештрафа, как правило, останавливает дальнейшую карьеру лица в области финансов, поэтому можно говорить о косвенных демографических издержках дляфинансового сектора экономики.Положительный итоговый финансовый результат, отраженный в таб.
2,свидетельствует о том, что реализация уголовно-правового запрета уклоненияТаблица составлена на основе следующих отчетов Судебного департамента при Верховном судеРФ: Отчета о числе привлеченных к уголовной ответственности лиц и видах уголовной ответственности за 12 месяцев 2013 г.; Отчета о составе осужденных лиц за 12 месяцев 2013 г., размещенных наофициальном сайте: http://www.cdep.ru402186организации от уплаты налогов в 2013 г., в том числе НДС, является экономически обоснованной для государства.Таб. 2.
Экономический результат обеспечения уголовно-правового запрета уклонения от уплаты налогов по итогам 2013 г.403Показатель бюджетной системыРФ:ДоходГосударственныйорганИтоговый финансовый результат отсовместных выездных налоговыхпроверокФНС России140 млрд руб.МВД РоссииРасходОбъем финансовых средств,выделяемыхдля проведениясовместныхпроверокМатериальныйущерб, причиненный налоговыми преступлениямиорганизацийНезаконноевозмещениеорганизациями НДС избюджета50, 1 млрд руб.6,5 млрд руб.Итоговыйфинансовый результат:8,9 млрд руб.70,1 млрд4,4 млрд руб.Однако вышеуказанный показатель не должен быть главным индикаторомэффективности и целью как таковой. Обратное может превратить данный уголовно-правовой запрет в непредусмотренное налоговым законодательствомсредство, обеспечивающее уплату НДС в бюджет.При этом следует отметить существенную несоразмерность суммы штрафа сумме причиненного ущерба.
В частности, анализ приговоров по ст. 199 УКРФ (Приложение № 3) показал, что общая сумма причиненного ущерба от неуплаты НДС по 60 приговорам составила 1,97 млрд руб., а общая сумма штрафадля физических лиц по этим приговорам составила всего 11,97 млн руб. (т.е. в164 раза меньше). Несмотря на то, что привлечение к уголовной ответственности по ст. 199 УК РФ в виде штрафа не исключает необходимости возместитьсумму материального ущерба, следует учитывать тот факт, что с момента причинения ущерба до момента начала процедуры его взыскания с организации всреднем проходит 5 лет, бюджет в среднем теряет 161,85 млн руб. в год (ставкарефинансирования ЦБ РФ – 8,25% годовых).
Если оценивать потери с точкизрения коммерческой организации, то убытки в общей сложности к моментуСогласно данным Росстата, размещенным на официальном сайте: http://www.gks.ru, и даннымФНС России, размещенным на официальном сайте: http://www.nalog.ru403187взыскания могут составить порядка 809,26 млн руб. Конечно государство не является коммерческим предприятием, поэтому не использовало бы данные суммы исключительно для извлечения прибыли, но тем не менее это исключаетвременного оттока значительных денежных средств из бюджета («cashoutflow»).Таким образом, при оценке эффективности уголовно-правового запретауклонения от уплаты НДС необходимо придерживаться комплексного подхода.В частности, оценивать эффективность необходимо не только с точки зрениядостижения поставленных целей, но и с точки зрения определенных издержек,которые также необходимо детально анализировать.
Например, при либерализации уголовной ответственности за налоговые преступления, коснувшейсятакже такого частного проявления, как уклонение организации от уплаты НДС,были достигнуты поставленные цели (произошла частичная декриминализациясферы налоговых правоотношений), однако говорить о высокой эффективностипроведенной либерализации еще рано, поскольку размер неуплаченного НДС вбюджет вследствие непредставления отчетности после ее проведения существенно возрос.Представляется, что предварительная экспертная и научная оценка законодательных инициатив, изменяющих уголовно-правовой запрет уклонения отуплаты налогов, во многом поспособствует повышению уровню их эффективности.
Таким образом, по результатам оценки эффективности реализации запрета уклонения организации от уплаты НДС следует сделать следующие выводы:1.Эффективность уголовно-правового запрета уклонения организацииот уплаты налогов можно охарактеризовать как соблюдение закрепленных уголовно-правовых предписаний, заложенных в ст. 199 УК РФ, с точки зрения ихкачества и результатов уголовно-правового воздействия на организацииналогоплательщики, которым он адресован. При уклонении организации отуплаты НДС применение ст. 199 УК РФ опосредуется Общей частью УК РФ,188частью первой НК РФ и гл. 21 НК РФ, что существенно усложняет оценку эффективности.2.Анализ общего числа федеральных законов, вносящих изменения вУК РФ и НК РФ, показал трехкратное превышение темпов изменения налогового законодательства над уголовным при сохраняющейся динамике увеличенияобщего числа таких федеральных законов.
При таких темпах изменения НК РФзаконодатель должен непрерывно осуществлять мониторинг изменений налогового законодательства, соотносить их с положениями УК РФ, а также выявлятьвозможные последствия с точки зрения уголовного законодательства.3.Анализ общего количества федеральных законов, вносящих изме-нения в ст. 199 УК РФ и гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ, показал, что уголовно-правовой запрет уклонения от уплаты налогов с организации является более стабильным, чем положения налогового законодательства,регулирующие порядок исчисления и уплаты НДС.
Стабильность уголовноправового запрета имеет ряд положительных и отрицательных тенденций, влияющих на эффективность уголовно-правового запрета, в связи с чем, с однойстороны, его стабильность не должна перерастать в «закостенелость», отражая всебе современные тренды противодействия уклонения от уплаты налогов с организации, а с другой стороны, законодательные изменения не должны носитьсистематически-произвольный характер.4.Анализ пояснительных записок к законопроектам, вносящим изме-нения в ст. 199 УК РФ, показал, что обоснование целей и причин измененийуголовно-правового запрета уклонения от уплаты налогов с организации носитнесистематический характер, что приводит к затруднению установления эффективности таких изменений уголовно-правового запрета.5.С точки зрения демографических издержек уголовно-правовой за-прет уклонения от уплаты НДС не несет себе каких-либо существенных рисковдля общества и государства, поскольку в большинстве своем лица привлекают-189ся к штрафу, что также подтверждается проведенным в ходе исследования анализом приговоров по ст.
199 УК РФ.6.Уголовно-правовой запрет уклонения от уплаты НДС является эф-фективным с точки зрения его экономичности: реализация уголовно-правовогозапрета уклонения организации от уплаты налогов в 2013 г., в части НДС, является экономически обоснованной для государства.§ 3.2. Тенденции правоприменительной практики в связи с реализацией положений ст. 199 УК РФ в части неуплаты НДС и положений налогового законодательства«Деяние есть живое единство теории и практики»АристотельВ рамках третьего элемента уголовно-правовой оценки уклонения организации от уплаты НДС необходимо оценить практику реализации уголовноправового запрета уклонения организации от уплаты НДС, в частности черезоценку правоприменительной практики, которая будет дана в рамках настоящего параграфа.За нарушение законодательства РФ о налогах и сборах установлено тривида юридической ответственности: налоговая, административная и уголовная,привлечение к каждой из которых имеет свои особенности и законодательноустановленный порядок.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
