Диссертация (1139077), страница 37
Текст из файла (страница 37)
Зачастую правовой механизм исчисления и уплаты НДСстроится не только на норме НК РФ, но и на анализе применения налоговойнормы судами и фискальными органами (Минфин России и ФНС России), позиции которых нередко являются противоположными. Однако сложно предстаЯни Н.С., Мурадов Э.С. Субъективные признаки налоговых преступлений: позиция пленума Верховного Суда РФ // Законы России: опыт, анализ, практика. 2007. № 3. С.
37.338Бойко А.И. Сознание противоправности, или что «должен» знать преступник // LEX RUSSICA.2008. № 3. С. 517–518.337166вить себе ситуацию, при которой лицо, руководящее организацией или занимающее должность главного бухгалтера (являющиеся специальным субъектомпреступления), не осознает, что неподача налоговой декларации по НДС (иныхдокументов) или включение в них заведомо ложных сведений приводит к неуплате НДС, поскольку для этого не нужно обладать глубокими знаниями всфере российского налогового права и практики его применения.В контексте осознания уголовно-правовых запретов в структуре уголовной ответственности несовершеннолетних С.А, Маркунцов указывал, что необходимо «программировать» поведение несовершеннолетних путем демонстрации уголовно-правовых рисков при осознании ими соответствующих уголовноправовых запретов339. Полагаем, что данная позиция весьма актуальна и для генеральных директоров и главных бухгалтеров, т.е.
необходимо «программировать» их поведение путем демонстрации уголовно-правовых рисков уклоненияорганизации от уплаты НДС. В этом направлении ФНС России уже сделаныопределенные практические шаги340.Говоря о содержании умысла на уклонения организации НДС, следуетостановиться на проблеме соотношения понятий «налогового планирования»341и «уклонения от уплаты налогов». Как справедливо замечает Г.А.
Есаков, напрактике часто достаточно трудно разграничить непреступное оптимальноеналоговое планирование, следствием которого становится легальное уменьше-Маркунцов С.А. Осознание уголовно-правовых запретов в структуре уголовной ответственностинесовершеннолетних / Под ред. А.Э. Жалинского. М., 2007. С. 3.340Например, на официальном сайте ФНС России действуют электронные сервисы: «Риски бизнеса:проверь себя и конрагента», «Информация ЕГРЮЛ», «Сроки предоставления налоговой декларациипо НДС» и т.д., см.: [Электронный ресурс] URL: http://nalog.ru/rn77/about_fts/el_usl/ (дата обращения08 февраля 2015 года).341В юридической литературе под налоговым планированием также понимают «налоговую оптимизацию», «налоговую минимизацию», см.
например: Вишневский В.П., Веткин А.С. Уход от налогов:теория и практика: Монография. Донецк, 2003. С. 8; Путилин Д. Опасные налоговые схемы. М., 2009.С. 298–308; Тупанчески Н.Р. Уклонение от уплаты налогов в сравнительном праве / Под ред. В.С. Комиссарова. М., 2001. С. 112.339167ние налогового бремени, и уклонение от уплаты налогов342. По мнениюД.В. Винницкого, следствием доктринальной полемики по поводу категории«злоупотребление правом» стала ее прогностическая адаптация в законодательстве РФ в контексте разграничения практики цивилизованного налогового планирования и уклонения от уплаты налогов343.До сих пор в российском законодательстве не дано четкого разделенияпонятий «налогового планирования» и «уклонения от уплаты налогов», влекущего за собой налоговую и уголовную ответственность. По мнениюМ.В. Коршуновой, решение данного вопроса необходимо для построения эффективной фискальной системы налогового контроля и эффективной борьбы сналоговыми преступлениями344.
На сегодняшний день полки юридической литературы книжных магазинов заняты не только комментариями налогового законодательства, но и инструкциями, как законодательство обойти, используяразличные схемы налоговой минимизации345. Как справедливо отметил в своевремя С.Г. Пепеляев, взгляд на проблему налогового планирования в российском обществе не отличается особой щепетильностью346.В обычном понимании налоговое планирование представляет собой определение будущих налоговых последствий планируемой предпринимательскойдеятельности. На доктринальном уровне налоговое планирование понимаетсякак: «часть организации будущей хозяйственной деятельности»347, «деятель-Есаков Г.А., Рарог А.И., Чучаев А.И. Настольная книга судьи по уголовным делам / Отв. ред. А.И.Рарог.
М., 2007. С. 147.343Винницкий Д.В. Принцип добросовестности и злоупотребление правом в сфере налогообложения //Право и экономика. 2003. № 3. С.71.344Коршунова М.В. «Уклонение» и «оптимизация» в системе налогового контроля // Финансы. 2007.№ 5.345Лукаш Ю.А. Как законно уменьшить налоги фирмы. Плюсы и минусы различных схем ухода отналогов. М., 2007. 215 с.; Денисов А.С. Налоговые схемы России. М., 2010. 72 с.; Пархачева М.А., Беляйкина Г.В., Шеленков С.М. Самые опасные налоговые схемы.
М., 2008. 418 с.346Пепеляев С.Г. Офшоры – светлый путь // Налоговед. 2005. № 9. С. 3.347Сасов К.А. Корпоративному юристу о налоговых спорах / Под ред. С.Г. Пепеляева. М., 2010. С. 80.342168ность налогоплательщика, нацеленная на сокращение налоговых выплат»348,«оптимальный искомый платеж» 349. В судебной практике данное понятие иногда отождествляется с налоговой оптимизацией или минимизацией налоговыхобязанностей350. В официальных государственных актах встречается упоминание термина «налоговое планирование» без его определения 351.
ОЭСР выделяеттакже «агрессивное налоговое планирование»352.Среди исследователей отсутствует единство в подходе к ключевым отличиям «налогового планирования» от «уклонения от уплаты налогов», к которымотносят: «цель»353, «нарушение норм права»354, «поведение налогоплательщика»355 и др.По нашему мнению, с учетом вышеприведенных точек зрения основнымотличием уклонения от уплаты НДС с организации от налогового планированияорганизации своих обязательств по НДС является прямой умысел. Более того,См., например: Гусева Т.А., Чуряев А.В. Принципы налогового планирования как правового института // Налоговые споры: теория и практика.
2008. № 4. С. 3.349Под «оптимальным искомым платежом» понимается искомый оптимум, находящийся между минимумом, которого можно достичь, занимаясь пресловутой минимизацией налогов, и максимумом,которые желают получить налоговые органы, проводя контрольные мероприятия, см.
подробнее: Щекин Д.М. Налоговые риски и тенденции развития налогового права. М., 2007. С. 6.350См., например, постановление ФАС МО от 12.12.2005 г. № КА-А40/12076-05.351Например, в Программе ФГУП, утв. Постановлением Правительства РФ от 10.04.2002 г. № 228,указано, что одной из задач деятельности юридического лица является «совершенствование налогового планирования и оптимизации налогообложения»; в Квалификационном справочнике должностейруководителей, специалистов и других служащих, утв.
постановлением Министерства труда РФ от21.08.1998 г. № 37, сказано, что функции финансового директора входит деятельность по налоговомупланированию и оптимизации налогообложения.352Под агрессивным налоговым планированием в ОЭСР понимается ситуация, когда позиция налогоплательщика обоснована и формально соответствует законодательству, но влечет непредвиденныеналоговые последствия. В этом случае налоговые органы видят опасность в том, что законодательствоможет быть применено для достижения результатов, отличных от тех, которые предполагал законодатель при формировании правовых норм, подробнее об этом: Миклашевская А. Уэсли Снайпс вышелиз кадра за решетку.
Известному киноактеру вынесли показательный приговор // Коммерсант. 2008.№ 72. С. 4.353Иванов А.В. Отдельные способы налоговой оптимизации и методы проверки их законности //Юрист. 2011. № 7. С. 15.354Зайцев М.А. Налоговое планирование // Финансовая газета. 2010. № 38.355Шишкин Р.Н. Оптимизация налоговой базы по НДС. Премии (бонусы) за присутствие товара поставщика в магазине // Юрист. 2011.
№ 7. С. 8–12.348169как отмечал И.Н. Соловьев, подобные деяния, как правило, совершаются с заранее обдуманным умыслом356.Мотив уклонения от уплаты НДС с организации не является обязательным признаком состава. Аналогичной позиции придерживается и судебнаяпрактика, например, судом отклонены доводы адвоката о том, что при описаниисубъективной стороны преступления не раскрыто, в чем выразилась корыстнаязаинтересованность Беляченкова С.А., поскольку корыстный мотив уклоненияот уплаты налогов (в данном деле лицо уклонилось от уплаты НДС) в качествеобязательного признака преступления не предусмотрен357.В науке уголовного права доминирует подход, согласно которому корыстная мотивация преобладает при совершении налоговых преступлений358.О.Г.
Карпович характеризует мотив рассматриваемого преступления как«стремление извлечь выгоды имущественного, а также неимущественного характера, обусловленную такими побуждениями, как карьеризм, протекционизм,семейственность, желание приукрасить действительное положение и т.п.»359.Денежные средства, не уплаченные в виде НДС, могут расходоваться как наличные нужны преступника, иных лиц (учредителей, акционеров, конечных бенефициаров и т.д.), так и использоваться в коммерческих интересах самой организации (приобретение материалов, оборудования, оплата аренды и т.д.), а личная заинтересованность может выражаться в увеличении оборотных средства,повышении материального обеспечения работников и т.д.В уголовно-правовой литературе, определяя мотив преступления, многиеученые делают акцент на его осознанном характере. Так, по мнениюИ.Г.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
