Диссертация (1105856), страница 4
Текст из файла (страница 4)
— С. 26. ' леегаоН 01пцег Гс Е'апа!уве бе Ьувгегпев. 1)пе гневное де пата11 роог г6а!ваг пп зувгеве ег ропг 6та1оег, 1'епвегпые дев гас1еогв песевваг)ев а воп ей1сас116. — некое есопогп)св ег вос|а1, 1968, №2. - рр.125 - 145. Берг А.И., Черняк Ю.И. Информапия и управление. — М., 1966. — С. 11, 4 Уаиое А.И. Системный подход и обивая теория систем. — М., 1978. Гаазе-Рапопорт МГ. вспылив системы. — Методологические проблемы кибернетики, т.
и. — М., 1970. — С, 156. 'Афанасьев В.Г. Проблема пелостности в философии и биологии. — М., 1964. — С. 8, 1О. 19 Из определения системы следует, что ее свойства вытекают из взаимодействия частей, которые не действуют обособлено. Система всегда больше суммы составляющих ее частей, поскольку взаимодействие ее элементов порождает новое качество . Поэтому, если система 1 дезорганизована, она утрачивает свои определяющие функции, то же самое происходит с ее частями. По причине дезорганизованности, существенные части системы также теряют свои определяющие свойства и/или функции. Таким образом, система — это целое, состоящее из упорядоченных частей, взаимодействующих друг с другом и окружающей средой, оказывающих влияние на функционирование как других частей в отдельности, так и системы в целом.
Признаками системности являются: множественность элементов (частей) системы; наличие связей между этими элементами; взаимозависимость частей и системы в целом друг от друга; целостность. С этих позиций дальнейший анализ существующих понятий налоговой системы представляется наиболее приемлемым. В экономической литературе относительно анализируемого понятия нет единого мнения. Например, Р.Е. Адушкин определяет налоговую систему как «неотъемлемый элемент общественного воспроизводства, обеспечивающий возможность выполнения государством целого ряда воспроизводственных функций, создающих условия эффективной деятельности всех субъектов общественного производства, представляющих все формы собственности» .
К воспроизводственным функциям государства 1 он относит обеспечение обороны страны, обеспечение социальных гарантий для населения и т.д. Для эффективного выполнения этих функций необходимы финансовые ресурсы, которые собираются, а затем перераспределяются посредством налоговой системы. Таким образом, по мнению Адушкина Р.Е., налоговая система, с одной стороны, - это ' ОмаровА.М. Социальное управление: Некоторые вопросы теории и практики. — Мл Мысль, 1980. — С. 74. 20 совокупность налогов и сборов, а с другой — механизм, принципы, формы, методы и порядок взимания этих платежей, устанавливаемые законами. М.А. Сажина и Г.Г.
Чибриков полагают, что налоговая система— система мер политического, экономического, административного, правового характера, направленная на исполнение доходной части бюджета, а также стимулирование роста внутреннего валового продукта . В.И. Бутов, В.Г. Игнатов и Н.П. Кетова считают, что понятие налоговой системы включает в себя обширный набор элементов как то: законодательство о налогах и сборах, институты, понятия и термины, используемые в Налоговом кодексе; виды налогов и сборов в Российской федерации; структуру налоговых органов, их права и обязанности; общие правила исполнения обязанности по уплате налогов и сборов; налоговую ответственность и налоговый контроль; налоговые правонарушения и ответственность за их совершение .
Таким образом, в экономической науке «налоговая система» чаще всего определяется как источник доходов государства. В юридической энциклопедии, под редакцией М.Ю. Тихомирова, налоговая система определяется как совокупность налогов, сборов, пошлин и платежей, взимаемых в установленном порядкее.
Однако здесь же дается английский эквивалент налоговой системы — «буб1ет ОГ тахабгоп», дословный перевод которого означает «система налогообложения», указанное позволяет предположить, что понятия «налоговая система» и «система налогообложения» идентичны. Однако, это не находит своего подтверждения. 1 Адуиисин Р.Е Исторические и теоретические аспекты развития налоговой системы Российской Федерации. — Мл ПАИМС, 2000. — С.1.
Салсинп МА„Чибриков ГГ. Экономическая теория. Учебник для вузов. — Мл НОРМА — ИНФРА-М, 2001. -С. 352-355. з Бутов В.И., Игнатов В.Г., Кетова Н.П. Основы региональной экономики. Учебное пособие. — Ростов н/Д, 2001. — С. 143. Тихаиирова Л.В., Тихомиров лГЮ. Юридическая энциклопедияl Под ред. М.Ю. Тихомирова. — Мл 1999.— С.253. 21 Так, Парыгина В.А. и Тадеев А.А. под системой налогообложения понимают весь процесс взимания налогов и сборов, осуществления налогового контроля, защиты прав и законных интересов участников этого процесса . Таким образом, по их мнению, система налогообложения состоит 1 из упорядоченных подсистем: 1) системы налоговых органов; 2) системы налогового обязательства, включающую в себя субъект, объект налогообложения, налоговую базу, налоговый период, налоговые ставки, налоговые льготы или вычеты, порядок исчисления, а также порядок и сроки уплаты налога; 3) бухгалтерского и налогового учета для целей налогообложения; 4) учета налогоплательщиков.
По мнению В.Н. Ивановой, система налогообложения — это сочетание материально-правовых и процессуально-правовых предпосылок, создающих возможность для внесения налоговых платежей в государственный, региональные и местные бюджеты и бюджеты внебюджетных фондов2. Следовательно, система налогообложения — это порядок, способы и методы взимания законно установленных налогов и сборов. В науке налогового права уже предпринимались попытки проанализировать структуру налоговой системы.
Н.Д. Эриашвили и Д.Г. Черник считают, что «налоговая система РФ представлена совокупностью налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке с плательщиков — юридических и физических лиц на территории страны» .
' Парыгина ДА., Тадеев А.А. Налоговое право Российской Федерании. — Ростов нlд., 2002. — С. 55. г Иванова В.Н. О системном подходе к пониманию правовых категорий «юрилическая конструкния налога», «система налогообложения» и «налоговая система»д Законодательство и экономика. 2004. №6. з Налоги: Учебное пособие/ Под ред. Д.Г. Черника. — 2-е изд. — Мл Финансы и статистика, 1996. — С. 49; Эриангвклн НД. Финансовое право: Учебник для вузов. — Мл ЮНИТИ вЂ” ДАНА, Закон и право, 2001. — С.
219. 22 В этом определении «налоговой системы» речь идет о системе налогов, т.е. о форме организации налогов в России, что в частности подтверждается мнением В.И. Гуреева, Е.Ю. Грачевой и др'. Н.А. Шевелева предлагает определить налоговую систему России как совокупность системообразующих связей (существующих исключительно в правовой форме - форме правоотношений) между ее элементами. Она указывает, что наряду с налоговыми правоотношениями в налоговой системе присутствуют административные, бюджетные, а также конституционные правоотношения и все элементы налоговой системы России делятся на четыре группы: а) формирующие публичный интерес государства в налогообложении — представительные (законодательные органы), органы исполнительной власти общей компетенции (Правительство РФ и др.); б) реализующие публичный интерес государства в налогообложении — органы исполнительной власти специальной компетенции (налоговые органы, органы государственных внебюджетных фондов, финансовые органы, сборщики налогов); в) обеспечивающие публичный интерес государства в налогообложении — кредитные организации и иные обязанные органы и уполномоченные лица (ст.
85 НК РФ); г) исполняющие налоговую обязанность — налогоплательщики, плательщики сборов, налоговые агенты, их представители и замещающие их лица (ликвидационные комиссии, лица, назначенные органами опеки и попечительства, иные лица, на которых возлагается налоговая обязанность) .
1 Однако указанные ею элементы налоговой системы охватывают только одну из сторон налоговых правоотношений — субъектную, и совсем не уделяют внимания объекту правоотношений. ' Гуреев В.1г. Российское налоговое право. — Мс Одо «Издательство «Экономика», 1997. — С. 77; Грачева Е.Ю., Соколова ЭД Финансовое право. Учебное пособие. — 2-е изд., нспр.
и доп. — Мд Юриспруденция, 2000. — С. 118; Анель А.Л. Основы налогового права. 2-е изд. — СПбл Питер, 2003. — С. 8 — 9. С.Г. Пепеляев определяет налоговую систему как совокупность существующих в данный момент в конкретном государстве существенных условий налогообложения, к которым он относит порядок распределения налогов между бюджетами различных уровней, права и обязанности налогоплательщиков, формы и методы налогового контроля, ответственность участников налоговых правоотношений, а также способы защиты прав и интересов налогоплательщиков2. Здесь не учтена система налогов и сборов в России, что не позволяет утверждать о полноте определения. По мнению В.А.
Парыгиной и А.А. Тадеева, налоговая система состоит из системы налогов и сборов Российской Федерации, системы налоговых правоотношений, системы участников налоговых правоотношений и нормативно-правовой базы сферы налогообложения3. В.Н. Иванова считает, что налоговая система — это сложное правовое, социально-экономическое и политическое явление общественной жизни, состоящее из следующих элементов: юридической конструкции налога как первоосновы формирования налоговой системы; системы налогообложения государства, формирующейся на основе объединения юридических конструкций всех установленных и введенных налогов; нормотворческой деятельности представительных органов власти в сфере налогообложения; системы налоговых органов; налогового контроля; налоговой политики государства; налоговой культуры населения государства, Что касается законодательного закрепления понятия «налоговая система», следует отметить, что в Налоговом кодексе Российской Федерации это определение отсутствует.
В нем указаны элементы налогообложения (налоговых обязательств) (пункты 1 и 2 статьи 17 Налогового кодекса ' Кусгиоеа М В., Ногина О А., Шевелева НА. Налоговое право России. Обглая часть: Учебник/ Отв. Ред. Н.А. Шевелева. — Мл Юристь, 2001. — С. 33 — 35. 1 Основы налогового права: Учебно-методическое пособие / Под ред. С.Г.Пепеляева.
- Мл Инвест-Фонд, 1995. - С.80 э Парыги»а В.А., Тадеее А.А. Налоговое право Российской Федерации. — Ростов н/Д., 2002. — С. 56. 4 Иванова В.//. О системном подходе к пониманию правовых категорий «юридическая конструкция налога», «система налогообложения» и «налоговая система»// Законодательство и экономика. 2004. №6. 24 Российской Федерации), являющиеся неотъемлемой частью налоговой системы. Ранее в статье 2 Закона Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» было закреплено такое определение: «Совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей (далее — налоги), взимаемых в установленном порядке, образует налоговую систему».
Данное определение свидетельствует о том, что налоговую 1 систему отождествляли с системой налогов. И представляется, - отказ законодателя от закрепления в Налоговом кодексе РФ понятия налоговой системы означает, что само понятие еще не сложилось и происходит расширение его содержания. В Конституциях и Уставах субъектов федерации также нет единого мнения в отношении понятия «налоговая система», а точнее «налоговая система субъекта федерации». Среди имеющихся определений можно выделить как минимум три подхода: 1) налоговая система субъекта федерации - это совокупность федеральных налогов и сборов, зачисляемых в областной бюджет, областных и местных налогов и сборов (статья 75 Устава Омской области2, статья 106 Устава Томской области3, статья 36 Устава Челябинской области, статья 45 Устава Саратовской области', статья 74 пункт 2 Устава Воронежской области' ); 2) налоговая система предусматривает получение финансовых средств в областной бюджет и местные бюджеты от федеральных, областных и местных налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в ' Российская газета.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
