Диссертация (1105856), страница 2
Текст из файла (страница 2)
Грачевой, М.В. Карасевой, Н.Г. Кузнецова, И.И. Кучерова, О.В. Мещеряковой, И.Г. Русаковой, В.И. Слома, Н.И. Химичевой, А.А. Ялбулганова. Следует отметить, что в формировании универсальных принципов налогообложения стояли ученые экономической мысли, такие как, А. Смит, Д. Рикардо, В. Петти, Н. Тургенев, Дж. Бьюкенен и другие. В процессе исследования были использованы работы ученых-экономистов: М.Ю. Алексеева, А.Г.
Балакиной, А.Г. Игудина, В.Е. Селиверстова. В диссертации также использованы труды зарубежных ученых Л. фон Берталанфи, Дж. К. Ван Хорна, А.И. Гринбаума, П.М. Годме, Б. Дурга Даса, Е. Кадзутоси, Р.Б. Майерсона, К, Фогеля, Х. Хефеле, П. Хэнкса, М. Эскобар- Леммон. Цель и задачи диссертационного исследования.
Целью настоящей работы является формулирование конституционно-правовых принципов налоговой системы на основе анализа конституционно-правовых норм и решений Конституционного Суда Российской Федерации по вопросам налоговой системы. Достижение указанной цели обусловливает постановку и решение следующих задач: — определение и анализ содержания конституционно-правовых принципов налоговой системы; выявление роли КС РФ в формировании конституционно- правовых принципов налоговой системы и их влияния на проводимую в Российской Федерации налоговую реформу; анализ предложений и законодательных инициатив по реформированию налоговой системы на предмет их соответствия конституционно-правовым принципам налоговой системы; предложение возможных путей совершенствования налоговой системы Российской Федерации в русле реализации конституционноправовь1х предписаний.
Объект и предмет исследования. Объектом исследования являются конституционно-правовые принципы налоговой системы Российской Федерации выявленные и сформулированные в решениях Конституционного Суда Российской Федерации. Предмет исследования составляют решения Конституционного Суда Российской Федерации, нормативно-правовые акты, регулирующие вопросы функционирования налоговой системы. Методологические и теоретические основы исследования.
В процессе исследования поставленных задач применялись обще научные (диалектический, системный) и частнонаучные ~формально-юридический, исторический, социологический) методы познания. Особое место занимает метод сравнительного правоведения, позволяющий более глубоко проанализировать поставленные в диссертации вопросы. Теоретической основой исследования явились современные концепции конституционного, муниципального, финансового права, экономической науки, а также теории права и теории управления. Эмпирическая основа исследования. В качестве нормативной базы диссертационного исследования использовались: Конституция Российской Федерации, федеральные законы, указы Президента Российской Федерации, постановления Правительства Российской Федерации, законодательство субъектов Российской Федерации, конституции (основные законы) зарубежных государств. Основополагающую роль в анализе избранной проблематики сыграли решения Конституционного Суда Российской Федерации.
Научная новизна исследования. Научная новизна диссертации определяется целью, задачами и комплексным подходом к исследованию конституционно-правовых принципов налоговой системы. 1!астоящая диссертация является первой из работ, в которой проводится комплексный анализ решений Конституционного Суда Российской Федерации в русле реализации конституционных положений, относящихся к налоговой сфере. Предпринята попытка дать понятие налоговой системы. Сформулировано определение конституционно-правовых принципов налоговой системы, которые носят двойственный характер.
С одной стороны, они являются основными началами, а с другой — гарантиями реализации прав и свобод человека и гражданина. Предложена классификация конституционно-правовых принципов налоговой системы, отраженных в решениях Конституционного Суда Российской Федерации. Проведен анализ всех решений Конституционного Суда Российской Федерации по вопросам налоговой системы, который позволил сделать вывод о конституционно-правовом «происхождении» ее ключевых принципов многие из которых впервые были сформулированы Конституционным Судом Российской Федерации.
Дана оценка некоторых законодательных инициатив, направленных на дальнейшее реформирование налоговой системы с точки зрения конституционно-правовых принципов, в частности касающихся введения в понятия «добросовестности налоговое законодательство налогоплательщика», изменения ставки единого социального налога, подоходного налога, принципов формирования цены (ст. 40 Налогового кодекса РФ) и т.п. Основные положении, выносимые на защиту. 1. Налоговая система представляет собой совокупность взаимосвязанных общественных отношений, направленных, с одной стороны, на аккумулирование денежных средств в доходной части бюджета и внебюджетных фондов государства с целью финансирования его основных функций, а с другой — на обеспечение прав и свобод человека. Элементами налоговой системы являются налогоплательщики; налоговые органы; налоговые представители (агенты), которые от имени налогоплательщиков должны в соответствии с законом рассчитывать, удерживать и перечислять в бюджет налоги с дохода; система налогов и сборов как совокупность налогов и сборов, установленных и действующих в настоящее время на определенной территории; система налогообложения, включающая в себя порядок установления, введения в действие, изменения, отмены налогов и сборов; порядок распределения налогов и сборов между бюджетами разных уровней; подходы к решению проблемы международного и национального двойного налогообложения; формы и методы конституционного и налогового контроля; ответственность участников налоговых правоотношений и защиту прав налогоплательщиков и интересов государства.
2. Конституционно-правовые принципы налоговой системы Российской Федерации - это основанные на познании обьективной закономерности налоговой системы государства и закрепленные в Конституции и/или вытекающие из неб руководящие начала, представляющие собой высшую степень обобщенности и значимости правовых требований в налоговой сфере и определяющие основные направления и тенденции правового регулирования налоговой системы, правотворчества и правоприменения, а также гарантии соблюдения и реализации прав и свобод граждан, основ конституционного строя и федерализма, Конституционно-правовые принципы налоговой системы имеют двуединую природу, с одной стороны — это руководящие начала, определяющие основные направления правового регулирования налоговой системы, с другой, — конституционные гарантии соблюдения прав и свобод.
На базе конституционно-правовых принципов и развивающих их конституционных институтов складываются конкретные налоговые правоотношения, которые фактически соответствуют или не соответствуют конституционным представлениям. 3. Оценивая нормы, касающиеся функционирования налоговой системы, Конституционный Суд Российской Федерации формулирует 11 правовые позиции, в которых излагаются выведенные из норм Конституции РФ конституционно-правовые принципы, оказывающие непосредственное влияние на функционирование и развитие налоговой системы. 4. Слишком сложный стиль изложения решений Конституционного Суда Российской Федерации, особенно по вопросам функционирования налоговой системы, является одной из проблем, препятствующих их исполнению, в связи с чем возникает необходимость в разъяснении порядка реализации решений.
5. Общие требования, предъявляемые к налоговой системе конституциями сводятся к следующим: введение в действие, изменение и отмена налогов осуществляются посредством законов; действие налогов распространяется на всю территорию государства; предоставление налоговых льгот и привилегий осуществляется только в особых случаях и в соответствии с законом; налоговым законам не может придаваться обратная сила; недопустимо установление обременительных или чрезмерных налогов; налоговые поступления должны включаться в бюджет; законодатель обязан рассматривать заключаемые международные договоры, регулирующие . налогообложение; часть налоговых поступлений может носить целевой характер; делегирование полномочий законодателя по установлению налогов недопустимо; обязанность уплаты налогов. б.
На основе анализа решений Конституционного Суда Российской Федерации предложена классификация конституционно-правовых принципов налоговой системы: общие принципы права, регулирующие налоговую систему; общие конституционно-правовые принципы налоговой системы; специальные конституционно-правовые принципы.
7. К общим принципам права, определяющим налоговую систему, относятся: принцип правового государства; принцип баланса частных и публичных интересов; принцип равенства; принцип справедливости; принцип добросовестности. 12 Принцип разделения властей; принцип федерализма; принцип финансовой самостоятельности Российской Федерации, ее субьектов и муниципальных образований; принцип единства экономического пространства и принцип финансирования государства за счет налогов образуют общие конституционно-правовые принципы налоговой системы.
Специальными конституционно-правовыми принципами налоговой системы являются принцип законного установления налогов и сборов; принцип определенности и ясности налоговых норм; принцип целевого назначения налогов и сборов; принцип конституционного ограничения предоставления налоговых льгот и привилегий; принцип экономической обоснованности (целесообразности) налогообложения; принцип недопустимости двойного налогообложения. 8. По мере развития налоговой системы возможно выявление новых принципов, формулирование которых ограничено самой Конституцией и ее пониманием, прежде всего, Конституционным Судом РФ.
Иными словами, Конституция является «границей» допустимости изменения налоговой системы. Теоретическая и практическая значимость исследования. Теоретическая значимость проведенного исследования состоит в формулировании понятия конституционно-правовых принципов налоговой системы и отображении их воздействия на налоговую систему Российской Федерации.
Практическая значимость работы состоит в том, что ряд выводов может быть использован в правотворческой деятельности по совершенствованию конституционного и налогового законодательства Российской Федерации, а также в правоприменительной деятельности органов государственной власти и органов местного самоуправления. Основные положения и выводы диссертации могут быть применены в процессе преподавания ряда учебных и специальных курсов.
13 Апробация результатов диссертационного исследования. Основные положения работы отражены в опубликованных статьях, в докладе на Ч Всероссийской научно-практической конференции «Государство, право и управление» (г. Москва, 29 апреля 2005 г.). Апробация также осуществлялась в процессе преподавания спецкурсов на факультете государственного управления МГУ им. М.В.
Ломоносова, в Институте повышения квалификации государственных служащих и при подготовке проектов решений Конституционного Суда Российской Федерации по конкретным делам. Структура диссертации. Диссертация состоит из введения, четырех глав, заключения и библиографии. 14 Глава 1. Теоретические основы конституционно-правовых принципов налоговой системы России ф 1. Структура на.зоговой системы Конституционно-правовое регулирование должно создавать условия обеспечения прав и свобод человека и гражданина.
Посредством подобного регулирования проявляется гуманистическая направленность конституционного права. Последнее в отношении налоговой системы постоянно должно выполнять функцию «возмутителя спокойствия», стимулируя ее развитие. Нормы Конституции занимают более высокое положение в иерархии правовых норм. В отличие от других правовых норм, конституционные нормы зачастую характеризуются большей юридической насыщенностью, т.е.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
