диссертация (Особенности имплементации права ЕС о прямом налогообложении)

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ АВТОНОМНОЕОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ«МОСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ИНСТИТУТМЕЖДУНАРОДНЫХ ОТНОШЕНИЙ (УНИВЕРСИТЕТ)МИНИСТЕРСТВА ИНОСТРАННЫХ ДЕЛ РОССИЙСКОЙФЕДЕРАЦИИ»На правах рукописиЛеонова Ольга АлександровнаОСОБЕННОСТИ ИМПЛЕМЕНТАЦИИ ПРАВА ЕС ОПРЯМОМ НАЛОГООБЛОЖЕНИИСпециальность 12.00.10 - Международное право; Европейское правоДиссертация на соискание ученой степеникандидата юридических наукНаучный руководитель:доктор юридических наук,профессор Толстопятенко Г. П.Москва-20162ОглавлениеВведение ...........................................................................................................................

3Глава 1. Правовой механизм имплементации права ЕС о прямомналогообложении .......................................................................................................... 16§1 Основные способы имплементации права ЕС о прямых налогах ................... 161.1.1 Позитивная и негативная интеграция в сфере прямогоналогообложения .................................................................................................... 191.1.2 Правовые средства и способы устранения налоговых барьеров,предусмотренные в директивах о прямом налогообложении ...........................

34§2 Особенности имплементации и практика применения положений директив опрямых налогах .......................................................................................................... 541.2.1. Общая характеристика судебной практики по директивам о прямыхналогах ..................................................................................................................... 551.2.2. Судебная практика – основной инструмент интеграционногорегулирования «налогообложения при выходе».................................................

641.2.3 Применение положений директив против налоговых злоупотреблений всудебной практике .................................................................................................. 77Глава 2. Основные проблемы имплементации права ЕС о прямомналогообложении .......................................................................................................... 90§1 Проблема взаимодействия государств-членов ЕС в сфере прямогоналогообложения ....................................................................................................... 902.1.1 Особенности сотрудничества государств-членов ЕС в сфере прямогоналогообложения .................................................................................................... 902.1.2 Сотрудничество государств-членов ЕС в сфере обмена информацией ..

972.1.3 Сотрудничество в сфере сбора налогов .................................................... 1242.1.4 Правовое регулирование других форм сотрудничества ......................... 142§2. Соотношение международных соглашений об избежании двойногоналогообложения и норм права ЕС в сфере прямого налогообложения ........... 1522.2.1 Основные проблемы и коллизии по вопросу соотношения права ЕС имеждународных налоговых договоров ..............................................................

1522.2.2 Положения об ограничении применения преимуществ по налоговомудоговору................................................................................................................. 170Заключение .................................................................................................................. 188Список литературы ..................................................................................................... 1953ВведениеАктуальность темы диссертационного исследованияВопросыЕвропейскогораспределенияСоюзавполномочийсферемеждупрямогогосударствами-членаминалогообложения,принципырегулирования прямых налогов являются важными для интеграционныхобъединений государств.

Изучение имеющегося опыта такого интеграционногообразования, как ЕС является крайне перспективным для других интеграционныхобъединений, таких как Евразийский экономический союз, в котором участвуетРоссийская Федерация. Опыт ЕС в сфере имплементации права ЕС о прямыхналогах может быть применим в интеграционных образованиях такого рода.Исследование регулирования прямых налогов на уровне ЕС представляетсяактуальным, несмотря на внесение в Налоговый Кодекс Российской Федерациипоправок о налогообложении прибыли контролируемых иностранных компаний.Дляроссийскихкомпанийсохраняетсявозможностьинеобходимостьрегистрировать дочерние компании в юрисдикциях-членах ЕС.Даже, если европейские компании будут признаваться контролируемымииностранными компаниями, их прибыль не будет включаться в доход резидентаРоссии, контролирующего данную компанию, если доля «пассивных» доходов(дивиденды, проценты, роялти) составляет не более 20 процентов в общей суммедоходов этой организации по данным финансовой отчетности за налоговыйпериод.

Прибыль контролируемой иностранной компании освобождается отналогообложениявРоссии,еслионаявляетсяактивнойиностраннойхолдинговой или активной иностранной субхолдинговой компанией.Также прибыль контролируемой иностранной компании не включается вдоход налогового резидента России, контролирующего данную компанию, еслиона будет получать доход, который облагается налогом в иностранномгосударстве по эффективной ставке не ниже, чем 75% средневзвешенной ставкипо налогу на прибыль организаций, применяемой в России.4Знание основных принципов правового регулирования прямых налогов вЕС позволит российским юристам правильно выстраивать бизнес-процессы сучастием компаний, зарегистрированных в государствах-членах ЕС. Изучениеправа ЕС в сфере прямого налогообложения также представляет интерес в силуактивной вовлеченности российских компаний в трансграничные операции сучастием европейских компаний.Европейский Союз столкнулся с такими явлениями, как двойноеналогообложение, агрессивное налоговое планирование, размывание налоговойбазы и перемещение прибыли в страны с более льготным режимомналогообложения.

Одной из основных причин распространения в рамкахвнутреннего рынка таких явлений является наличие различий в налоговыхсистемах государств-членов ЕС и разное применение одних и тех жеюридических конструкций государствами-членами ЕС. Такие проблемы, какагрессивное налоговое планирование, размывание налоговой базы и перемещениеприбыли в низконалоговые юрисдикции напрямую влияют на эффективноефункционирование внутреннего рынка и на существующие экономическиесвободы, гарантированные Учредительными договорами. Исследование опыта ЕСв области предотвращения таких негативных явлений приобретает особуюактуальность в современном мире, так как проблемы двойного налогообложенияи проблемы налоговых уклонений носят глобальный характер и другиеинтеграционные образования будут решать те же самые проблемы.Степень научной разработанности темы исследованияНаучную базу диссертационного исследования составили Учредительныедоговоры, акты институтов ЕС и решения Суда ЕС.

Поэтому выводыдиссертационного исследования базируются в первую очередь на результатахизучения нормативных актов и правоприменительной практики.Для изучения и проведения анализа правового механизма регулированияпрямых налогов в ЕС и особенностей имплементации норм права ЕС о прямомналогообложении автор изучил научные труды отечественных и зарубежныхспециалистов.5Налоговому праву Европейского Союза в российской правовой наукепосвящена монография на русском языке «Европейское налоговое право»,опубликованная профессором Г.П.

Толстопятенко в 2001 году. Более позднейработой, посвященной налоговому праву ЕС можно назвать монографиюЗахарова А.С. «Налоговое право ЕС: актуальные проблемы функционированияединой системы»1. По отдельным вопросам налогового права ЕС на настоящиймомент также опубликовано некоторое количество научных работ2.Однако, в связи со стремительным развитием интеграционного налоговогоправа ЕС, (последние изменения в директивы о материнских компаниях и обадминистративном сотрудничестве были приняты в 2015 году), многиеположения, содержащиеся в указанных работах, не отражают текущего состояниямеханизма правового регулирования прямых налогов в ЕС. Тем самым возникаетнеобходимость проведения настоящего диссертационного исследования.В процессе написания диссертационного исследования была изученалитература зарубежных авторов в области европейского налогового права.