Перспективы реформирования налога на доходы физических лиц как инструмента социальной политики государства, страница 7

Одной из задачи Концепции является преодоление проблемы бедностипенсионеров (повышение размеров пенсий до 2-3 прожиточных минимумов). Сцелью решения указанной задачи возможно некоторое изменение существующегомеханизма предоставления налоговых вычетов по взносам налогоплательщиков надобровольное пенсионное страхование. В частности, в части превышения размероввзносов суммы, указанной в п. 2 ст.

219 НК РФ, возможно принятие дополнительных37сумм взносов к вычету по процентным ставкам от суммы внесенных взносов,причем систему ставок с целью стимулирования указанных расходов целесообразнопредусмотреть прогрессивной: с большего взноса - большая сумма к вычету.Так, в Испании годовой доход уменьшается на суммы отчислений насоциальное страхование и профсоюзные взносы, не превышающие 5% от дохода исумму 1 500 евро.

Частично можно вычесть документированные расходы налекарства.4. В рассматриваемой Концепции неоднократно упоминается проблемасоциального неравенства, региональной дифференциации, значительного расслоениянаселения по уровню доходов. В качестве задач в данном направлении обозначеныповышение ориентации налоговой системы на проблемы выравнивания уровнядоходов, последовательное сокращение налоговой нагрузки на малообеспеченныеслои населения, поддержание социальной справедливости. Для достиженияперечисленных задач целесообразным является установление прогрессивной шкалыналоговыхставок,предусматривающейснижениеналоговойнагрузкинамалообеспеченные слои населения и повышение нагрузки на высокообеспеченныхналогоплательщиков.5.

Задачей Концепции также является создание эффективной адреснойподдержки лиц, относящихся к категории бедных, и предоставления социальныхуслуг для пожилых людей, инвалидов и детей. Реализация указанной задачивозможна при наличии дополнительных средств бюджета для финансированияадресной поддержки перечисленных лиц. Поступление дополнительных средстввозможно в случае повышения налоговых ставок для лиц, получающих высокиедоходы.Таким образом, проведенный анализ позволяет сделать вывод о возможностииспользования НДФЛ, ввиду его специфики, для решения широкого круга задачсоциальной политики.38Вывод.Социальноегосударствопредполагаетнаправленностьосуществляемого им регулирования экономики на достижение равенства исправедливости,приэтомсправедливостьналогообложенияподразумеваетсоответствие размеров уплачиваемых налогов суммам полученных доходов, асоцальная справедливость подразумевает равные возможности удовлетворенияпервостепенных потребностей каждым из членов общества.АнализэлементовзаконодательствапоказалНДФЛегоподействующимнесоответствиеположениямпринципуналоговогосправедливостиналогообложения.

Основным элементом предлагаемой концепции реформированияНДФЛ является переход к прогрессивному налогообложению доходов физическихлиц. Однако с учетом системного характера НДФЛ данный подход требуетпересмотра практически всех элементов налога, изменения их в соответствии снеобходимостью обеспечения справедливости и эффективности прогрессивногоналогообложения: переход к прогрессивной шкале налогообложения, введениенеоблагаемого минимума, расширения круга налоговых льгот. В совокупности всеэто будет способствовать реализации принципа соизмеримости сумм уплачиваемогоналога и размеров полученного дохода.39Глава 2Анализ действующего механизма налога на доходы физических лиц и егороли в реализации социальной политики государства2.1 Анализ реализации фискальной роли налога на доходы физическихлиц за период с 2007 по 2013 годыНалог на доходы физических лиц является бюджетообразующим, за счет негоформируется существенная часть доходных поступлений бюджетов субъектовРоссийской Федерации и местных бюджетов.

Следующие факторы позволяютопределить место налога на доходы физических лиц в налоговой системе:- НДФЛ является личным налогом, то есть объектом налогообложенияявляется фактически полученный налогоплательщиком из различных источниковдоход;- налог взимается у источника выплаты, данный метод является простым иэффективным механизмом контроля за своевременностью перечисления средств вбюджетную систему;- поступление налога в бюджетную систему отличается сравнительнымпостоянством, что делает его стабильным источником государственных доходов;- основные принципы налогообложения (равномерность, справедливость,эффективность) в наибольшей степени могут быть реализованы посредствомприменения индивидуального налога на доходы физических лиц [108].Из приведенных ранее данных можно сделать вывод, что налог на доходыфизических лиц стабильно является основным источником доходов бюджетовсубъектов, в основном превышая в процентном соотношении поступления налога на40прибыль организаций.

Очевидно, что в настоящее время фискальная роль данногоналога очень велика, и именно поэтому возник вопросреформированияналогообложения доходов физических лиц, в том числе с точки зрениямаксимизации его роли в формировании доходных источников для финансированияпредоставления бюджетных услуг. В этой связи представляется необходимым состороны властей не допустить существенного падения поступлений от данногоналога с помощью модернизации системы налогового администрирования,реформирования самой системы исчисления и уплаты НДФЛ.АктивнообсуждаетсявопросуплатыНДФЛпоместужительстваналогоплательщика, а не по месту его работы, что может также иметь определенныепоследствиядлябюджетовсубъектовимуниципальныхобразований.Общеизвестно, что из самой природы налога как налога с физических лиц вытекаетвзаимосвязь поступлений НДФЛ и объема предоставления бюджетных услугрегиональными и муниципальными властями.

Налог на доходы физических лицввиду несущественности поступлений от налога на имущество физических лицявляется наиболее значимым налогом, взимаемым с жителей как получателейбюджетных услуг. Объем и, соответственно, величина расходов на предоставлениебюджетных услуг находятся в прямой зависимости от численности населения,проживающего в регионе, в то время как поступления НДФЛ в большей степениобуславливаютсяколичествомзарегистрированныхнатерриториирегионаналоговых агентов.

В сложившихся условиях многие регионы ведут активнуюполитику привлечения инвестиций как источников развития хозяйствующихсубъектов и, следовательно, налоговых доходов, а не жителей, являющихся вбольшей степени причиной бюджетных расходов нежели источником доходов.Введение системы уплаты налога по месту жительства налогоплательщика являетсяцелесообразным, так как данный налог может быть использован жителямимуниципальных образований как инструмент взаимодействия с властью.41К основным компонентам комплексного анализа налоговых поступлений вбюджетную систему страны необходимо отнести:анализ налоговой базы налогов и сборов и ее динамики в зависимости отосновных макро- и микроэкономических тенденций и от изменений налоговойполитики;анализ динамики поступлений налогов и сборов в консолидированныйбюджет Российской Федерации и бюджеты субъектов Российской Федерации.Система показателей налоговой отчетности позволяет проводить комплексныйанализ налоговой базы и поступлений налогов и сборов, определять объемы ростаили снижения налоговых платежей за рассматриваемый период, оценивать потерибюджета, связанные с недопоступлением налогов по причине предоставления льгот,наличия недоимки, отсроченных платежей и т.д.

[49].В то же время исключительно анализ налоговой отчетности не дает полной иразвернутой картины состояния налоговых поступлений в бюджетную сферу.Использование данных государственной статистики по таким показателям, какобъем ВВП, объем промышленной продукции, инвестиции в основной капитал,уровень инфляции, розничный товарооборот, показатели финансово-хозяйственнойдеятельности организаций, темпы их роста, позволяет выявить многие факторы,влияющие на поступление налогов и сборов и оценить степень их влияния.Положительная динамика показателей производства обуславливает рост налоговойбазы и поступлений налогов и сборов [49].Величина налоговых поступлений находится в тесной зависимости отдостаточно острых проблем современной экономики страны - утечки капитала иухода от налогообложения с использованием различных схем.

В ходе анализаналоговых поступлений необходимо осуществлять оценку вероятности и масштабовиспользования налогоплательщиками различных способов уклонения от уплаты42налогов, так как полученные сведения помогут выявить имеющиеся пробелы вналоговом законодательстве.Планирование и прогнозирование налоговых поступлений в бюджетнуюсистемустраныпозволяет,во-первых,выработатьпланыипрогнозыэкономического и социального развития страны, субъектов Российской Федерации имуниципальных образований для своевременного и обоснованного составленияпроектов федерального, региональных и местных бюджетов на предстоящий год, аво-вторых - принять необходимые политические, экономические и социальныерешения в ходе исполнения соответствующих бюджетов, в том числе и овозможности и необходимости осуществления налоговых реформ.Планирование и прогнозирование налоговых поступлений должно учитыватьследующие составляющие:- общий уровень поступлений;- состояние макроэкономической конъюнктуры;- возможные неучтенные факторы.Исходнойсоставляющейпроцессапланированияипрогнозированияналоговых поступлений является определение налоговой базы.

Расчет налоговойбазы в региональном разрезе осуществляется с учетом отраслевой структурыхозяйственногокомплексасубъектаРосийскойФедерации,прогнозамакроэкономической ситуации в регионе. При этом оценка и планированиеналоговых поступлений базируется также на анализе имеющихся фактическихданных о налоговой базе, поступлениях в бюджетную систему, о тенденциях,складывающихся в социально-экономическом развитии региона.В ходе анализа поступлений НДФЛ изучена структура и динамика фондазаработной платы, проанализированы поступления от налога в консолидированныйбюджет Российской Федерации, а также в консолидированные бюджеты субъектов43Российской Федерации, определен налоговый потенциал различных регионов сцелью составления прогноза поступлений налога в краткосрочной перспективе.Результатыосуществленногоанализапоказателясреднемесячнойноминальной начисленной заработной платы (СНЗП) приведены в таблице 4:Таблица 4 - Динамика СНЗПГодСНЗПруб.Темп прироста, %200817 290-200918 6387,8201020 95212,4201123 36911,5201226 62913,9201329 96012,4Источник: официальный сайт Федеральной службыгосударственной статистики [118].Из представленных данных видно, что в последние годы в России наблюдалсяневысокий прирост заработной платы, в среднем на 10-13% ежегодно.

Впредыдущие годы (с 2005 по 2007 гг.) ежегодный рост среднемесячной начисленнойзаработной платы составлял примерно 20-25%. Выявленная тенденция падениятемпа роста заработной платы в 2009 году объясняется влиянием на российскуюэкономику мирового финансового кризиса, который стал причиной падения уровнязаработной платы и роста безработицы.