Перспективы реформирования налога на доходы физических лиц как инструмента социальной политики государства

Федеральное государственное образовательное бюджетное учреждениевысшего профессионального образования«Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации»На правах рукописиИзотова Ольга ИгоревнаПЕРСПЕКТИВЫ РЕФОРМИРОВАНИЯНАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ КАКИНСТРУМЕНТА СОЦИАЛЬНОЙ ПОЛИТИКИГОСУДАРСТВАСпециальность 08.00.10 – Финансы, денежное обращение и кредитДИССЕРТАЦИЯна соискание ученой степеникандидата экономических наукНаучный руководитель:доктор экономических наук, профессорГончаренко Любовь ИвановнаМосква - 20142ОГЛАВЛЕНИЕВведение ...............................................................................................................................3Глава 1.

Экономическая природа налога на доходы физических лиц какинструмента социальной политики государства ......................................................131.1 Экономическая и социальная роль подоходного налогообложения физическихлиц в современных условиях ............................................................................................ 131.2 Основания для разработки концепции реформирования подоходногоналогообложения физических лиц в России ................................................................... 23Глава 2.

Анализ действующего механизма налога на доходы физических лиц иего роли в реализации социальной политики государства .....................................392.1 Анализ реализации фискальной роли налога на доходы физических лиц за периодс 2007 по 2013 годы ............................................................................................................ 392.2. Эволюция механизма исчисления НДФЛ как инструмента реализациисоциальной политики государства ................................................................................... 672.3 Прогноз поступлений НДФЛ на период до 2017 года исходя из условийдействующего законодательства о налогах и сборах .....................................................

77Глава 3. Направления реформирования налога на доходы физических лиц какинструмента социальной политики государства ......................................................843.1 Системное изменение элементов подоходного налогообложения физических лицв рамках решения проблем социального неравенства в России ................................... 843.2 Повышение качества налогового администрирования как предпосылкареализации задач реформирования НДФЛ ....................................................................

102Заключение ......................................................................................................................115Список литературы........................................................................................................122Список иллюстративного материала.........................................................................134Приложение А Динамика численности безработных .................................................135Приложение Б Динамика поступлений НДФЛ ...........................................................139Приложение В Доля поступлений НДФЛ в доходах бюджетов ................................143Приложение Г Население с денежными доходами ниже прожиточногоминимума ..........................................................................................................................146Приложение Д Динамика величины прожиточного минимума ................................147Приложение Е Динамика объема социальных выплат ...............................................1503ВведениеАктуальность темы исследования.

Важным показателем уровня развитиясовременногообществасоциальнуюявляетсястабильность,национальногобогатстваспособностьоснованнуюидоходовнагосударствасправедливомнаселения.Механизмобеспечиватьраспределенииирезультатыраспределения доходов могут не сооответствовать представлениям общества осправедливости.Степеньдифференциацииобществапоразмерудоходовхарактеризуется, в частности, коэффициентом Джинни, значение которого в Россиипо итогам 2013 года составляло 41,8%, в то время как в развитых странах Европы от 25% до 34%.В соответствии с Конституцией Российской Федерации (ст. 7) Россия являетсясоциальнымгосударством,чтопредопределяетсоциальнуюнаправленностьбюджетно-налоговой политики.

Важнейшим инструментом реализации социальнойроли налогообложения, в том числе обеспечения сокращения уровня расслоениянаселения как задачи государства, может стать реформирование системыподоходного налогообложения физических лиц. В научных трудах представителейэкономической мысли содержатся выводы о том, что достижению социальнойсправедливости в обществе и снижению разрыва в доходах в наибольшей степениспособствуетпрогрессивноеналогообложениедоходовфизическихлиц(Дж.

М. Кейнс, Д. Локк, В. Петти и др.). При этом одним из наиболее эффективныхналоговыхинструментоврассматриваетсяпрогрессивнаяналоговаяставка.Используемая в России пропорциональная ставка, введение которой в свое времябыло вызвано объективными причинами, в настоящее время чаще рассматриваетсякак усугубляющая социальное неравенство и все более препятствующая реализациисоциально-экономической роли налога на доходы физических лиц.4Вместе с тем, ориентир на решение проблемы лишь путем введенияпрогрессивной шкалы не столь однозначен, о чем предостерегают другие ученые, вчастности, Р.Масгрейв и П. Масгрейв, И.В.

Горский, Пансков В.Г., другие. Опытгосударств, активно использующих перераспределительный потенциал подоходногоналогообложения в решении социально-экономических задач, показывает, что дляобеспеченияпринципасправедливостинаиболеекорректноприменятьпрогрессивную налоговую ставку в сочетании с широкой системой налоговыхвычетов.Изменения российского законодательства о налогах и сборах в частиналоговых вычетов по НДФЛ свидетельствуют о том, что в целом им присущипозитивные тенденции по обеспечению социальной стабильности. Однако анализсовременного механизма налоговых вычетов при расчете налоговойбазыпоНДФЛ показал, что потенциал их применения для целей решения задач социальнойполитики государства полностью не реализован.

Это касается как размеровналоговых вычетов, так и условий их применения, сферы распространения.Современное состояние экономики и общества предопределяет необходимостьразработки адекватного механизма реализации этого потенциала.Рассматривая НДФЛ не только как инструмент, обеспечивающий доходнуюбазу бюджетов бюджетной системы государства, но и преимущественно каксредство макроэкономического регулирования, тем не менее важно акцентироватьвниманиенавопросахповышенияэффективностиналоговогоконтроля.Значительные размеры «теневого» сектора экономики, большое число схем«оптимизации» налогообложения, в том числе существенные объемы скрытойоплаты труда, свидетельствуют о том, что налоговый контроль не обеспечиваетдолжной степени реализации фискального потенциала налога.

Неотвратимостьвыявления фактов уклонения от уплаты налогов, незаконной минимизацииналоговых платежей и наступления наказания также способствует социальной5стабильности общества, так как нередко именно лица, получающие значительныедоходы, имеют возможность минимизировать свои налоговые обязательства.Таким образом, актуальность исследования обусловлена недостаточнымуровнем теоретической проработки и практического механизма реализациирегулирующей функции налога на доходы физических лиц в настоящее время, егонизкой социальной ролью, что проявляется в дисбалансе соотношения доходовсоциальныхгрупп;налогообложениянеобходимостьюдоходовфизическихлиц,комплексногонаправленногореформированиянадостижениесоциальной справедливости в распределении национального дохода с учетомособенностей российской экономики и менталитета налогоплательщиков, а также наобеспечение эффективного налогового контроля.Степень разработанности темы исследования.

В первом десятилетииXXI века российскими экономистами активно обсуждалось такое нововведение вроссийском законодательстве о налогах и сборах как пропорциональная ставка поНДФЛ. Изменения в социально-экономических условиях, в деятельности налоговыхорганов поставили новые вопросы.Принципы подоходного налогообложения в разное время исследовались втрудах выдающихся зарубежных ученых таких, как А. Смит, Д. Рикардо, А. Пигу,Г.Мюрдаль, Д. Кейнс, К.

Маркс, Ф. Лассаль, К. Pay, А. Вагнер, Э. Сакс, Ф. Нитти.В России исследованию теоретических основ прогрессивного подоходногоналогообложения физических лиц в той или иной мере свои работы посвящали Н.Тургенев, И. Озеров, М. Кулишер, И. Янжул, С. Витте. Современные проблемыналогообложения доходов физических лиц, в том числе в части фискальной исоциальной роли НДФЛ, рассматриваются российскими учеными: А.В. Ароновым,Е.С.

Вылковой, И.В. Гашенко, И.В. Горским, А.В. Кашиным, Н.П. Мельниковой,Н.И. Малис, Л.П. Павловой, В.Г. Пансковым, М.В. Романовским, Д.Г. Черником,Ю.Д. Шмелевым и другими. Важность эффективного контроля как условия6обеспеченияпринципаподчеркивалиА.В.справедливостиБрызгалин,вподоходномЛ.И.Гончаренко,налогообложенииВ.Г. Князев,М.П.Сокол,С.Д.