Перспективы реформирования налога на доходы физических лиц как инструмента социальной политики государства, страница 5

Данный приницип былопределен А. Смитом так: «подданные государства должны по возможностисоответственно своей способности и силам участвовать в содержании правительства,т. е. соответственно доходу, каким они пользуются под покровительством и защитойгосударства».Таким образом, справедливость налогообложения возникает в случае, еслишкаланалогообложенияустановленасучетомфактическойспособностиналогоплательщиков к уплате налога и учитывает разницу в размерах доходовналогоплательщиков.При существовании налоговой системы, в полной мере соответствующейуказанному принципу, наличие значительной дифференциации общества поразмерам доходов, является маловероятным.25Уровень социального равенства и справедливости в определенной степенихарактеризуютуровеньэкономическогоразвитиягосударства.Этотвыводподтверждает тот факт, что уровень жизни в странах с наиболее развитойэкономикой всегда выше.

В этом отношении экономика Российской Федерациихарактеризуетсядостаточнонизкимипоказателями.Соотношениесреднейзаработной платы 10% работников с наибольшей и 10% работников с наименьшейзаработной платой в России в настоящее время в соответствии с данными Росстатасоставляет 16,2 раза. В экономически более развитых странах указанноесоотношение более демократично: в Швеции составляет 6 раз, в Германии – 7 раз, вИталии и Испании – 9 раз.Отдельные представители российской экономической мысли определяютфункции,которыепризванавыполнятьсистемауправлениясоциальнойсправедливостью:- аналитическая (оценка и прогноз потенциальных угроз социальнойсправедливости);- целеполагания (определение целей деятельности по управлению социальнойсправедливостью);- организационная (осуществление мероприятий, направленных на достижениесоциальной справедливости) [108].Представляется, что отдельные функции данной системы нуждаются вуточнении.

В частности, на этапе целеполагания необходимо предусмотретьпостановку как долгосрочных, так и средне и краткосрочных целей, а также задач,выполнение которых позволит достичь социальной справедливости. Данные цели изадачи могут определяться в процессе разработки основных направленийсоциальной и налоговой политики. При этом осуществление мероприятий,непосредственно связанных с налоговой политикой, должно включать в себяразличныеаспекты:манипулированиеналоговымиставками,установление26налоговых льгот и вычетов, налоговое администрирование, определение основныхпринципов, формирующих фискальную политику государства. В этой связи системууправления справедливостью налогообложения необходимо выделять как отдельнуюсоставную часть общего процесса управления социальной справедливостью.В соответствии с концепцией Шмелева Ю.Д. основными элементамиподоходногоналогообложенияфизическихлиц,позволяющимидостигатьсправедливости, являются:- освобождение от уплаты налога отдельных физических лиц;- определение налоговой базы с учетом социальных, демографических,семейных и других факторов, характеризующих налогоплательщика;- установление такой шкалы налогообложения, которая позволит учитывать нетолько различия в уровне доходов налогоплательщиков, но и их семейноеположение, особенности общей социальной политики государства;- возможность организации контроля за соответствием расходов уровнюполучаемых доходов.Следующие элементы налога на доходы физических лиц противоречатпринципу справедливости налогообложения:размерыналоговыхвычетовневсегдаотражаютпотребностиналогоплательщиков на удовлетворение первостепенных потребностей, так как неучитывают различия в уровнях цен в различных регионах, а также не предполагаютиндексацию с учетом инфляции;пропорциональная шкала налогообложения не позволяет учитыватьразницу в размерах доходов налогоплательщиков и, соответственно, фактическуюспособность налогоплательщиков к уплате налога.Из вышесказанного можно сделать вывод, что существующая системаподоходного налогообложения физических лиц не создает условий для организацииконтроля за соответствием доходов налогоплательщика тем выплатам, которые он27производит в пользу государства.

Такая система не способствует реализациирегулирующейфункцииналога,неотвечаетпринципусправедливостиналогообложения, высказанному классиками экономической мысли, а такжеследующему принципу, провозглашенному в Налоговом кодексе РоссийскойФедерации: «при установлении налогов учитывается фактическая способностьналогоплательщика к уплате налога». Таким образом, сложившаяся в Россиисистема налогообложения доходов физическихлиц усугубляетсоциальноенеравенство и несправедливость.В соответствии с Конституцией Российской Федерации (ст. 7) Россия являетсясоциальным государством.

По нашему мнению, социальное государство – этополитическая система, подразумевающая регулирование экономики, направленноена обеспечение достойного уровня жизни всем без исключения представителямобщества, в том числе подразумевающая помощь нуждающимся. Функциигосударства реализуются с помощью мобилизуемых в его распоряжение доходовпосредством преимущественно налогов, таким образом, налоговая политика имеетважное значение для реализации функций социального государства.Основными задачами социальной политики государства являются следующие:1.Обеспечениесоциальнойустойчивости,социальнойбезопасностиобщества.2.Обеспечение политической устойчивости.3.Обеспечение такого распределения власти, которое признавалось быбольшинством справедливым.4.Налаживание такой системы распределения экономических ресурсов иэкономического эффекта, которая устраивала бы подавляющее большинствонаселения;5.Обеспечение необходимого и достаточного уровня экологическойбезопасности.286.Обеспечениенеобходимогоидостаточногоуровнясоциальнойзащищенности населения в целом и каждой из социальной групп.В настоящее время одной из важнейших задач любого государства являетсядостижение оптимального соотношения интересов государства и населения вналогообложении, иными словами, налоговая система должна обеспечивать доходы,способные покрыть расходы государства с одной стороны, а с другой –стимулировать экономическое развитие.

Разные государства устанавливают балансмеждуэтимидвумяцелямипутемиспользованияразличныхэлементовналогообложения – это может быть манипулирование налоговыми ставками, либоустановление льгот и вычетов для определенных категорий налогоплательщиков,организация налогового администрирования, освобождение от налогообложенияразных видов доходов и другие методы, используемые, как правило, в совокупности.В системе функций социальной политики в российской налоговой системеНДФЛ играет главенствующую роль в реализации функции распределенияэкономических ресурсов физических лиц, а также обеспечения социальнойзащищенности населения.Исследование теоретических основ налогообложения позволило сделатьвывод, что для достижения социальной справедливости важно комплексноеиспользованиетакихэлементовподоходногоналогообложениякакобъектналогообложения (совокупный доход с градацией по величине), налоговые ставки(дифференцированные по шедулярному принципу), налоговая база (применениенеоблагаемого минимума и налоговых вычетов).

При этом важно не допуститьсущественных потерь для бюджетной системы государства.Анализ мнений различных экономистов показывает, что многие из нихпридерживались мнения о необходимости достижения социальной справедливостипосредством использования прогрессивного налогообложения доходов физическихлиц. Так, А.Смитом было провозглашено «золотое правило», которое гласит:29с большего дохода – больший налог. В соответствии с теорией Д.Локка налоговыесистемы стран с высокоразвитой экономикой характеризуются отсутствием прямогоподоходногоналогообложения,котороекомпенсируетсяэффективнымпрогрессивным налогообложением доходов.

В слаборазвитых странах, наоборот,доходы как правило облагаются налогом по предельным налоговым ставкам. Исходяиз этой теории Россию в настоящее время можно отнести к числу стран сослаборазвитой экономикой.В защиту прогрессивного налогообложения высказывался также В. Петти,который утверждал, что социальное равенство достижимо только в случаеприменения прогрессивного прямого налогообложения. Ученый также обращалвнимание на тот факт, что недопустима излишняя прогрессивность прямогоналогообложения,котораятакжеподрываетосновополагающиепринципысоциального равенства [108].В начале XX века российские экономисты А.А.

Исаев, И.Х. Озеров,М.И. Соболев и другие доказали следующее: первостепенным инструментомреализации регулирующей функции налогов является прямой подоходный налог,взимаемый по прогрессивной шкале и использующий необлагаемый налогомминимум доходов.В зарубежных странах правительства в своем стремлении к социальнойсправедливостиналогообложениякакосновнойцелиналоговойполитикиустанавливают различные системы налогообложения доходов физических лиц,имеющие как схожие черты, так и определенные особенности. Опыт зарубежныхстран с наиболее высоким уровнем жизни показывает, что для обеспеченияпринципасправедливостиналогообложениявкачествеинструментаперераспределения доходов практикчески все они используют прогрессивноеналогообложение.30Так, доходы физических лиц в Испании подлежат налогообложениюнациональным и муниципальным подоходным налогом по прогрессивным ставкам,устанавливаемым исходя из размера полученного дохода.

При этом ставкинационального налога составляют от 12% до 23,5%, ставки муниципального налога –от 12% до 21,5%. Ставки мунициапльного налога могут отличаться от приведенныхвыше в отдельных автономных областях, например, Андалусия и Каталония в2011 году увеличили предельную налоговую ставку, которая в итоге составила:в Андалусии – 47%, в Каталонии – 49%.Во Франции для исчисления суммы подлежащего уплате налога такжеиспользуетсяпрогрессивнаяшкаланалоговыхставок,которыеежегоднопересматриваются и уточняются в соответствии с динамикой и темпами инфляции.В 2014 году налоговые ставки составили от 0% до 50% в зависимости от размерадоходов.В США подоходный налог является основным источником доходов бюджетовштатов. Но и здесь ставка подоходного налога носит прогрессивный характер,размер ставок колеблется от 1,4% до 12%.

Полученный налогоплательщиком доходоблагается налогом по ставке того штата, в котором получен доход.В Канаде подоходный налог взимается по прогрессивным ставкам взависимости от величины полученных доходов, размеры ставок составляют от15,25% до 29%. Однако обращает на себя внимание тот факт, что в провинцииАльберта предусмотрена пропорциональная шкала налогообложения подоходнымналогом.Подоходный налог в Нидерландах совместно с налогом на социальноестрахование составляют единый налог, который взимается по прогрессивной шкале.Ставки налога зависят от величины получаемого дохода и варьируются от 27,5% до60%.

Однако отдельные статьи доходов облагаются налогом по фиксированнымставкам 45% и 20%. Так, например, единовременные выплаты, связанные с31осуществлением трудовой деятельности, облагаются налогом по ставке 45%, адоход, полученный от реализации акций – по ставке 20%.С учетом установленного выше значения категории «справедливость» вналогообложении правомерно утверждать, что справедливость достигается тогда,когдасуществуетопределенноеналогоплательщикамиравенствопервостепенныхвозможностейпотребностей,удовлетворениясвязанныхсихжизнеобеспечением, и одновременно есть прямая корреляция между размерамиуплачиваемых налогов и полученных доходов. В случае подоходного налога данноесоответствие выполняется в наибольшей степени при организации прогрессивногоналогообложения, с установлением зависимости размеров налоговых ставок отобщей суммы полученного за налоговый период дохода.Изанализазарубежнойпрактикиопределенияобъектаподоходногоналогообложения физических лиц следует, что достаточно распространеннымявляетсяиспользованиесовокупногодохода,получаемогонатерриториигосударства и за его пределами – для резидентов.Так, в Швеции в качестве налоговой базы выступают все виды доходовфизических лиц, включая пенсии, дополнительные выплаты и заработную плату внатуральной форме, которая оценивается по рыночной стоимости товаров [109].