Перспективы реформирования налога на доходы физических лиц как инструмента социальной политики государства, страница 6

ВИспании налогом облагается заработная плата, доходы от предпринимательскойдеятельности, дивиденды, пенсии, пособия по безработице. Для исчисления налогадоходувеличиваетсяна2%отстоимостинедвижимогоимущества.Налогообложению не подлежат пособия по болезни, стипендии, выигрыши влотереях, выходные пособия при увольнении [110].В налоговую базу подоходного налога в Норвегии включаются доходы оттрудовой деятельности: заработная плата, различные выплаты, льготы, другиедоходы, такие как алименты, пенсии, предпринимательский доход [106]. В Японииоблагаются все доходы без каких-либо вычетов.32Имеют место и другие системы подоходного налогообложения, где разныевиды доходов облагаются по разным схемам (США, Франция, Дания и др.). Но какправило, это приводит к усложнению расчетов и вынужденному привлечениюналоговых консультантов.

Так, во Франции все доходы физических лиц делятся на8 категорий: заработная плата, пенсии; вознаграждения руководителей предприятий;промышленныеикоммерческиеприбыли;некоммерческиеприбыли;сельскохозяйственные прибыли; земельная рента; дивиденды и проценты; доходы отперепродажи движимого и недвижимого имущества.Для Дании также характерна дифференциация ставок налога на доходыфизических лиц в зависимости от вида дохода, которая включает в себя следующиегруппы доходов: личные, доходы от капитала, от акций, налогооблагаемый простойдоход.

К личным доходам относится заработная плата, суммы возвращенногоналога, стоимость бесплатного жилья, расходы на служебный автомобиль в случаеиспользования его в личных целях, чистый доход от предпринимательскойдеятельности, пенсии. Доход от капитала включает в себя чистые проценты,полученную арендную плату за предоставляемое внаем жилье, дивиденды отзарубежных компаний в случае, если налог иностранного государства меньшеналога, удерживаемого в Дании, а также прибыль, возникающую от операций поакциям, находящимися во владении менее трех лет.

Личный доход и доход откапитала в совокупности за минусом льгот, вычетов и освобождений составляютналогооблагаемый простой доход. Доход от акций – это налогооблагаемая прибыльпри продаже акций (в случае, если они находились в собственности более трех лет),дивиденды от датских компаний, доходы, распределяемые инвестиционнымитрастами [109].В Канаде налогооблагаемый доход, получаемый физическими лицами,подразделяется в зависимости от его источника. Так, различают доход, полученныйот трудовой деятельности, имущественный доход, предпринимательский доход и33прирост капитала. Доходы, не принадлежащие к перечисленным группам,признаются случайной прибылью и не подлежат налогообложению [120].Определение налоговой базы на основе совокупного дохода, представляетсяболее правомерной с позиции достижения цели отражения принципа справедливостиналогообложения.

Основная причина состоит в том, что в этом случае болееадекватно учитывается платежеспособность налогоплательщика при установлениидифференцированной налоговой ставки не по видам доходов, а в зависимости от ихсовокупного размера. Расширение налоговой базы в этом случае позитивно скажетсяна уровне налоговой нагрузки ввиду снижения налоговых ставок при обеспечениифинансовых потребностей государства.

Однако при том, что такой подход упрощаетналоговый контроль за расчетом налоговой базы, одновременно требуется переходна декларационный способ уплаты налога на доходы физических лиц, что требуетопределенной степени готовности населения (повышение налоговой культуры,введениеинститутаналоговогоконсультирования)иналоговыхорганов(автоматизация и расширение сферы электронных услуг).Важным элементом достижения социальной справедливости представляетсяградация доходов налогоплательщиков при определении той их доли, которая будетмобилизована в бюджет государства налоговыми методами. Размер чистых доходов(доходов, уменьшенных на величину расходов, связанных с жизнеобеспечениеминдивида)согласнообработаннымстатистическимданнымсущественноразличается.

Соответственно применение принципа градации совокупного доходапозволит учесть платежеспособность налогоплательщика при исчислении рамераподлежащего уплате налога, а значит более соответствует принципу социальнойсправедливости.Зарубежная практика также свидетельствует о применении градации доходовне только по видам доходов, но и по их величине. Так, в Дании ставкигосударственного налога дифференцированы в зависимости от размера дохода,34базовая ставка составляет 3,76% для дохода, составляющего от 42 900 датских крон(примерно 230 000 руб.) до 389 900 датских крон (примерно 2 100 000 руб.).

Вслучае,еслипростойдоходсоставляетболее389 900 датских крон,ондополнительно облагается по ставке 15%. Доход менее 42 900 датских кроноблагается налогом по ставке 0%. При этом доход от акций в случае, если он непревышает 33 800 датских крон, подлежит налогообложению по ставке 35%, вслучае превышения – 40%. Все доходы от нелистинговых акций облагаются поставкам 25% и 40% в зависимости от размера портфеля акций. Дивиденды, в случаепревышения их суммы 33 800 датских крон, облагаются по ставке 40%, в противномслучае – по ставке 25%, при этом налоговым агентом является компания,выплачивающая дивиденды [109]. В США налоговая база разделена на шесть группдля применения прогрессивных налоговых ставок (от 10 до 35%).Прогрессивное налогообложение в зарубежных странах применяется всочетаниисширокойсистемойналоговыхвычетов,льгот.Важнейшейсоставляющей выступает и необлагаемый доход, в том числе в сочетании с семейнойсистемой подоходного налогообложения.Так, подоходный налог в Испании может уплачиваться индивидуальнымналогоплательщиком или семейной парой.

Необлагаемый минимум составляет:в первом случае - 2 400 евро в год, во втором – 4 800 евро [110].Во Франции применяется система семейного налогообложения доходов:объектомналогообложенияявляетсясовокупныйгодовойдоходсемьи.Необлагаемым минимумом является доход, облагаемый по ставке 0%, которыйсоставляет 5 963 евро в год.В отличие от большинства европейских стран, в Норвегии супружеские парыуплачивают налог отдельно друг от друга, однако, различаются две группыналогоплательщиков: одинокие граждане, и граждане, имеющие одного и болееиждивенцевнасодержании.Доходыпервойгруппыналогоплательщиков,35превышающие 220 500 норвежских крон (1 130 283 руб.) и составляющие суммуменее 248 500 норвежских крон (1 273 811 руб.) облагаются налогом по ставке 9,5%,а доход свыше 248 500 норвежских крон – по ставке 13,7%.

Доходы второй группыналогоплательщиков свыше 267 500 норвежских крон (1 371 205 руб.) и до278 500 норвежских крон (1 427 591 руб.) облагаются по ставке 9,5%, а доходысвыше 278 500 норвежских крон – по ставке 13,7% (10 норвежских крон – примерно51 руб.)Кроме того в Норвегии налогооблагаемый доход определяется путем вычета изфактическиполученногодоходанеоблагаемогоминимума,фактическипроизведенных затрат в размере не более 20% полученного дохода, а такжеполученных доходов в виде процентов, алиментов. Кроме того, вычету из суммыдохода подлежит необлагаемый минимум в сумме 36 000 норвежских крон дляодиноких граждан и 29 800 норвежских крон – для граждан, имеющих иждивенцевна содержании.Система взимания подоходного налога в Японии является трехступенчатой:физические лица уплачивают государственный подоходный налог, префектурныйналог и местные подоходные налоги.

Налог взимается по прогрессивной шкале:ставки государственного подоходного налога составляют от 10% до 50%, ставкипрефектурного налога – от 5% до 15%.Рассмотрим возможность реализации задач социальной политики с помощьюНДФЛ в условиях российской экономики на примере реализации Концепциидолгосрочного социально-экономического развития Российской Федерации напериод до 2020 года (далее – Концепция). Исходя из вышеизложенного,представляется, что следующие цели и задачи, изложенные в Концепции, могут бытьреализованы с использованием механизма подоходного налогообложения:1. Ввиду сокращения численности населения в Концепции обозначена задачапреодоления негативных демографических тенденций, стабилизации численности36населения и создания условий для ее роста, повышения качества жизни. Длярешения указанной задачи посредством применения механизма подоходногоналогообложениянеобходимодействоватьвнаправлениистимулированиярождаемости.

В настоящее время тенденция увеличения налоговых вычетов надетей, а также наличие налоговых вычетов на лечение и обучение детей и близкихродственников в определенной степени способствует достижению поставленнойцели. Однако, с указанной целью возможно продолжить совершенствование системыналоговых вычетов и усиление их социальной направленности, например,повышение их размеров в соответствии со средними расходами на содержаниеребенка («потребительская корзина»), которые могут увеличиваться с возрастомребенка.2. Одной из проблем в Концепции названо снижение доступности и качествамедицинских и образовательных услуг.

Для решения указанной проблемынеобходимо увеличение расходования бюджетных средств на эти цели, чтовозможно в случае увеличения налоговых ставок для налогоплательщиков,получающих доходы выше среднего уровня. Кроме того, с целью повышениядоступности рассматриваемых услуг возможно увеличение размеров налоговыхвычетов на лечение и обучение до размеров фактических затрат. Кроме того,целесообразным является предоставление налоговых вычетов по процентам,уплаченным за пользование образовательными кредитами в сумме фактическихзатрат.3.