Перспективы реформирования налога на доходы физических лиц как инструмента социальной политики государства, страница 3

Налоговые отношения представляютсобой отношения между государством и физическими и юридическими лицами поповоду перераспределения общественного продукта и формирования финансовыхресурсов государства [25]. Подоходное налогообложение физических лиц – этотакже форма изъятия части вновь созданной стоимости и ее перераспределения [53].В России подоходное налогообложение физических лиц представлено налогомна доходы физических лиц (НДФЛ). Налог на доходы физических лиц участвует впроцессе распределения и перераспределения национального дохода, тем самым,прежде всего, реализуется фискальная функция налога.

При этом как любой налог,но налог на доходы физических лиц, в особенности, по своей природе обеспечиваетперераспределение доходов и сверхдоходов в пользу общественных потребностей.Налоговыеплатежипоподоходномуналогообложениюфизическихлиц14мобилизуются в распоряжение государства, а затем перераспределяются в пользунуждающихся в социальной помощи слоев населения.О значении налога на доходы физических лиц свидетельствуют данные онаиболее крупных налоговых поступлениях в консолидированные бюджетысубъектов Российской Федерации за период с 2008 по 2013 год, представленные втаблице 1:Таблица 1 - Доля НДФЛ в налоговых доходах бюджетной системымлрд.

руб.Налог наДоля,%прибыльорганизацийГодДоход, всегоНДФЛДоля, %20086 196,41 665,526,92 513,240,620095 924,21 665,028,11 264,421,320106 534,11 789,627,41 519,523,220117 640,91 994,926,11 927,925,220128 657,12 260,326,12 355,427,220138 164,72 499,130,61 719,721,1Источник: официальный сайт Федеральной службы государственной статистики [118].Как мы видим, динамика налоговых платежей за рассматриваемый периодбыла незначительной, и доля НДФЛ в доходах консолидированных бюджетовсубъектов Российской Федерации составляла от 26,1% до 30,6%, в среднемпревышая долю налога на прибыль организаций.Отметим, что в зарубежных странах доля подоходных налогов существенновыше, что в значительной мере предопределяет более активную позициюобщественности в отношении контроля расходования средств государства насоциальные нужды.Так, Швеция как одна из наиболее развитых стран мира в социальноэкономическом отношении, экономическая модель которой даже получилаотдельное название – «шведская модель», отличается высокой нацеленностью15государства как активного регулятора в социальной сфере, на выравнивание доходовразличных слоев населения.

В Швеции очень высокое налоговое бремя, доля налоговв ВВП значительно превышает 50%. Налог на доходы физических лиц в Швецииподразделяется на муниципальный и национальный. Ставки национального налогасоставляют от 31% до 57% в зависимости от размера дохода, кроме того, доход откапитала облагается по ставке 30%. Местный подоходный налог исчисляется попропорциональной шкале налоговых ставок, которые составляют в разныхмуниципалитетах от 28,89% до 34,17%. Тем не менее для Швеции характерна«относительная социальная бесконфликтность» [108].Структура поступлений НДФЛ по уровням бюджетной системы РоссийскойФедерации за период с 2008 по 2013 год представлена данными таблицы 2:Таблица 2 - Структура поступлений НДФЛПериодДоходбюджетасубъектаПоступление от ДоляНДФЛ в бюджет %субъектаДоходместныхбюджетов20085 184 615,01 171 490,822,62 411 644,5млн. руб.Поступление от Доля,НДФЛв %местныебюджеты494 057,620,520094 950 837,41 170 441,123,62 387 972,9494 606,220,720105 460 352,41 264 439,223,22 600 524,4525 192,220,220116 478 529,11 411 390,221,82 961 063,2583 479,119,720126 867 326,41 603 613,923,33 141 800,4657 868,620,920136 901 726,91 294 677,618,82 986 607,1599 734,120,1Источник: официальный сайт Министерства финансов РФ [114].Как видно из таблицы, при том, что НДФЛ является федеральным налогомфактически он зачисляется в региональные и местные бюджеты.

СогласноБюджетному кодексу Российской Федерации налог зачисляется в бюджет субъектапо нормативу 85%, в бюджеты поселений по нормативу 10%, в бюджетымуниципальных районов по нормативу 5% и в бюджеты городских округов понормативу 15%. Помимо предусмотренных нормативов отчислений органы16государственнойвластисубъектамогутустанавливатьединыенормативыотчислений от НДФЛ в местные бюджеты, а также дополнительные нормативыотчислений. Доля налога в указанных бюджетах меняется из года в год: в бюджетысубъектов Федерации от 18,8% (2013г.) до 23,6% (2009г.); в местные бюджеты от19,7% (2011г.) до 20,9% (2012г.).

Более подробно причины таких колебаний и ихвлияние на выполнение НДФЛ социальной роли будет проанализированы далее.Таким образом, фискальная функция налога на доходы физических лиц какинструмента социальной политики государства состоит в мобилизации денежныхсредств в распоряжение государства, главным образом, с целью осуществления мер,направленных на регулирование социальной сферы. При этом, чем болеенесправедлива система перераспределения общественного продукта, тем большеезначение приобретает регулирующая функция подоходного налогообложения черезэлементы налога.Многие экономисты придерживались той точки зрения, что государстводолжно регулировать процесс распределения доходов общества, и делать этоцелесообразно прежде всего с помощью прямых налогов (при этом косвенныеналоги должны выполнять преимущественно фискальную функцию). Особая роль вназванном процессе отводилась налогу на доходы физических лиц.

Средисторонников такой теории можно назвать А. Пигу, который считал налоговоевоздействие главным рычагом регулирования доходов, Г.Мюрдаля, утверждавшего,чтогосударственноерегулированиеспомощьюпрямогоикосвенногоналогообложения создаст равные экономические возможности для всех членовобщества.С вышеназванными постулатами невозможно не согласиться ввиду того, чтопрямые налоги, в отличие от косвенных, отвечают принципу всеобщности налогов, иименно за счет манипулирования элементами прямых налогов возможно добитьсямаксимальной реализации регулирующей функции налогообложения. Регулирующая17функцияналогообложениянаиболееэффективноможетреализовыватьсяпреимущественно с помощью прямых налогов, взимаемых с физических лиц,объектом налогообложения по которым служат их доходы, так как в данном случаеимеет место взаимосвязь уплаченного налога и полученного от государствасоциального эффекта. Налог на доходы физических лиц в настоящее время являетсяединственным значимым прямым налогом, взимаемым непосредственно с доходовфизических лиц, и представляется, что именно этот налог должен быть направлен наобеспечение справедливого перераспределения доходов с тем, чтобы стать базой дляосуществления социальной поддержки нуждающихся слоев населения и реализациисоциальной политики государства в целом.Таким образом, специфика подоходного налогобложения физических лицсостоит в том, что хотя, как и другие налоги, НДФЛ является индивидуальнобезвозмездным платежом в пользу государства, можно провести связь междуразмером доходов, поступающих в бюджет государства от налогообложениядоходов физических лиц, с величиной государственных расходов на социальнуюсферу.

В некотором роде размер уплачиваемого подоходного налога физическимилицами определяет стоимостную величину оказываемых государством социальныхуслуг. Чем более высока доля подоходного налога в налоговых доходах бюджетовбюджетной системы страны, тем более высок уровень такой взаимосвязи. Этомуспособствует и использование других инструментов бюджетного регулирования.Кроме установления вышеназванных дополнительных нормативов отчисленийот НДФЛ в местные бюджеты допускается также замена дотаций на выравниваниебюджетнойобеспеченностимуниципальныхобразованийдополнительнымиотчислениями от НДФЛ. Рассчитывается этот дополнительный норматив какотношение расчетного объема дотации к прогнозируемому объему поступленийналога на доходы физических лиц. Дополнительные отчисления устанавливаютсязаконом субъекта на срок не менее трех лет, и в течение текущего финансового года18изменению не подлежат.

Таким образом, наблюдается выделение в составе налога надоходы физических лиц двух частей: законодательно установленной и такназываемой «региональной регулирующей». В условиях недостатка денежныхсредств субъектов для предоставления финансовой помощи муниципальнымобразованиям замена дотаций на дополнительные отчисления от НДФЛ вполнеправомерна. Механизм распределения налога на доходы физических лиц междубюджетами характеризует его роль в регулировании доходов и уровня бюджетнойобеспеченности местных бюджетов [41].

Путем установления или отменыдополнительных нормативов отчислений органы государственной власти субъектамогут оказывать финансовую помощь нижестоящим бюджетам либо стимулироватьсамозарабатывание средств этими бюджетами при отсутствии дополнительныхассигнований из регионального бюджета, а следовательно, дополнительныхрасходов. Таким образом, часть доходов, полученных региональным бюджетом отналога на доходы физических лиц, перераспределяется далее в пользу бюджетовмуниципальных образований региона с целью обеспечения равных финансовыхвозможностей для получения населением соответствующих муниципалитетовстандартного набора социально значимых услуг. Формируя собственные налоговыересурсытерриторийобязательств,органына необходимом уровнегосударственнойвластидля обеспечения расходныхмогутпрофинансироватьвнеобходимом объеме расходы на социальную сферу, что в свою очередь скажется наповышении жизненного уровня населения обслуживаемых территорий, а также наросте налоговых поступлений, включая НДФЛ [108].

При этом стоит отметитьпреимущество указанного метода увеличения доходной базы бюджетов передполучением финансовой помощи, которое состоит в отсутствии обязательностирасходования получаемых из вышестоящих бюджетов денежных средств на четкоопределенные цели и необходимости в последующем отчитываться о направленияхрасходования средств. Таким образом, установление гибких нормативов отчислений19от НДФЛ является дополнительным механизмом в обеспечении выполненияналогом своей роли финансового инструмента реализации социальной политикигосударства.В таблице 3 представлены субъекты, в которых соотношение поступленийНДФЛ в местные бюджеты и консолидированные бюджеты субъектов быломаксимальным в 2012 году.Таблица 3 - Максимальные поступления НДФЛ в местные бюджетымлн.