Перспективы реформирования налога на доходы физических лиц как инструмента социальной политики государства, страница 9

Анализ приведенных данных показывает, что в последние годыпроисходило постепенное увеличение темпов роста доходов населения, котороеможет продолжится в 2014-2016 гг., хотя и в значительно меньших размерах (из-засовременных экономических трудностей).Рассмотрим динамику и роль поступлений от НДФЛ в формировании доходовконсолидированных бюджетов субъектов Российской Федерации за период с 2008 по2013 год в соответствии с данными, представленными в таблице 11 и на рисунке 1:Таблица 11 - Доля НДФЛ в доходах бюджетовмлн.

руб.Доля, %ПериодДоходНДФЛ20086 196 365,61 665 548,426,920095 924 203,61 665 047,128,120106 534 145,61 789 631,427,420117 640 955,71 994 869,326,120128 064 273,92 261 482,528,020138 164 669,22 499 052,030,6Источник: официальный сайт Федеральной службы государственной статистики [118].50Источник: официальный сайт Федеральной службыгосударственной статистики [118].Рисунок 1 - Доля НДФЛ в доходах бюджетовКак видно из таблицы и гистограммы, максимальную долю в доходахбюджетов субъектов Федерации поступления от НДФЛ занимали в 2013 году. Вцелом за период с 2008 по 2013 год наблюдался рост поступлений от НДФЛ вабсолютном выражении. Кроме того, в последние годы его доля в сформированныхналоговых доходах повышалась.

За рассматриваемый период поступления от НДФЛформировали доходную часть консолидированных бюджетов субъектов РФ более,чем на четверть, что подтверждает высокую фискальную значимость данного налогав формировании доходной базы бюджетов субъектов Российской Федерации.В ходе сопоставительного анализа динамики численности безработных,величины средней начисленной заработной платы, а также поступлений от НДФЛ вабсолютном выражении был сделан вывод, что тенденции изменения указанныхвеличин взаимозависимы: в последние годы наблюдалось падение численностибезработных, на фоне которого происходил рост размера среднемесячнойначисленной заработной платы и поступлений от НДФЛ.

Таким образом, можноутверждать, что одни из выявленных факторов роста поступлений от НДФЛ –численность занятого населения и размер заработной платы, напрямую зависящие отситуации, сложившейся на рынке труда.51В таблице 12 и на рисунке 2 приведены данные о динамике поступлений отНДФЛ за период с 2008 по 2013 гг.:Таблица 12 - Динамика поступлений НДФЛПериодНДФЛ, млн.

руб.Динамика, %20081 665 548,4-20091 665 047,1-0,0320101 789 631,47,520111 994 869,311,520122 261 482,513,420132 499 052,010,5Источник: официальный сайт Федеральной службы государственной статистики [118].Источник: официальный сайт Федеральной службыгосударственной статистики [118].Рисунок 2 - Динамика поступлений НДФЛИз представленных данных видно, что сумма поступлений от НДФЛ в периодс 2008 по 2010 год росла очень низкими темпами, а в 2009 году по сравнению с2008 годом осталась практически без изменений. Для сравнения – в первомполугодии 2011 года был зафиксирован рост поступлений от налога на прибыль52организаций по сравнению с аналогичным периодом 2010 года на 33%, по НДС – на37%.Выявленная крайне невысокаядинамикапоступленийот НДФЛ врассматриваемом периоде может свидетельствовать об усиливающейся тенденции«ухода» заработной платы «в тень» в связи с увеличившимися выплатами взносов насоциальное страхование. Кроме того, невысокие темпы роста поступленийуказывают на крайне низкую степень реализации фискального потенциала налога.

Впериод с 2011-2013 годов темпы роста поступлений от НДФЛ начали увеличиваться,что может быть обусловлено в том числе существенным снижением численностибезработных. В совокупности с выявленной ранее значимостью НДФЛ вформировании бюджетов субъектов Российской Федерации стратегически важнойявляется реформа, направленная как на повышение фискальной функции налога, таки на повышение его собираемости.Итак, в ходе анализа было установлено, что, безусловно, важнейший фактор,влияющий на рост поступлений от НДФЛ, – это заработная плата работников. Нафоне кризисных явлений в экономике в последние 3-4 года, произошлосущественное снижение темпов роста заработной платы работников, котороеособенно ощущалось в 2009 году.

В последующие годы в результате осуществленияПравительством Российской Федерации широкого спектра антикризисных мер,направленных на поддержку рынка труда, а также постепенного оздоровленияэкономики наблюдалась тенденция снижения численности безработного населения инекоторого увеличения темпов роста среднемесячной начисленной заработнойплаты, который тем не менее в 2011 году так и не достиг докризисного уровня.Выявленное снижение темпов роста рассматриваемых показателей, а также ростстраховых платежей по социальному страхованию в совокупности обусловилинизкие темпы роста поступлений от НДФЛ, которые в рассматриваемый периодболее чем на 25% формировали доходы субъектов Российской Федерации. Врезультатепроведенногоанализасделанвывод,чтонастоящеевремя53реформирование налога на доходы физических лиц должно быть направлено наповышение его фискального потенциала с тем, чтобы более активно использоватьдля реализации задач социальной политики.С целью выявления значения и зависимости размера поступлений от налога надоходы физических лиц в целом от доходов, облагаемых по ставке 13%, изучимструктуру налоговой базы по НДФЛ на примере данных отчетности по форме5-НДФЛ за 2012 год, представленных в таблице 13 и на рисунке 3:Таблица 13 - Структура налоговой базы НДФЛНалоговая ставкаРазмер налоговой базы, млн.

руб.Доля, %13%16 482 485,695,8530%46 989,40,279%646 534,63,7635%9 113,00,0515%4 583,00,03иные6 532,40,04Итого17 196 238,0100,00Источник: официальный сайт ФНС [116].Источник: официальный сайт ФНС [116].Рисунок 3 - Структура налоговой базы в 2012 году54Приведенные данные свидетельствуют о том, что наибольшую долю (95,9%) вналоговой базе занимают доходы, облагаемые по ставке 13%, тогда как остальныевиды доходов влияют на размер налоговой базы незначительно. Наименьшую долюзанимают налоги, облагаемые по ставке 15% (это доходы нерезидентов, полученныеими в виде дивидендов от долевого участия в российских организациях). Чутьбольший удельный вес имеют прочие доходы лиц, не являющихся налоговымирезидентами, а также стоимости выигрышей, призов, процентные доходы по вкладамв банках и суммы экономии на процентах при получении кредитных средств, но ихдоля также незначительна.Более высокую долю в структуре налоговой базы занимают доходы,облагаемые по ставке 9% - это доходы от долевого участия в деятельностиорганизаций, полученные в виде дивидендов физическими лицами, являющимисяналоговыми резидентами Российской Федерации.Все остальные виды доходов физических лиц облагаются по ставке 13% и,очевидно, играют наибольшую роль в формировании налоговой базы по налогу, асоответственно и поступлений от налога в бюджетную систему страны.

Именнопоэтому замедление темпов роста поступлений в период с 2008 по 2011 гг.связывается в первую очередь с замедлением темпов роста доходов населения,облагаемых по ставке 13%, в частности, заработной платы.Рассмотрим долю налога на доходы физических лиц, поступающую в местныебюджеты, в сумме налога, направляемую в консолидированные бюджеты субъектовРоссийской Федерации, в соответствии с данными таблицы 14:Таблица 14 - Доля НДФЛ, поступающего в местные бюджетымлн.

руб.Доля,%ПериодНДФЛ вконсолидированныебюджеты субъектовНДФЛ в местныебюджеты20081 665 548,4494 057,623,420091 665 047,1494 606,223,455Продолжение Таблицы 14млн. руб.ПериодНДФЛ вконсолидированныебюджеты субъектовНДФЛ в местныебюджетыДоля,%20101 789 631,4525 192,225,220111 994 869,3583 479,128,020122 261 482,5657 868,629,120132 499 052,0599 734,123,9Источник: официальный сайт Министерства финансов РФ [114].Из данных таблицы видно, что доля поступлений в местные бюджеты врассматриваемом периоде устойчиво возрастала, что свидетельствует о наличиитенденции расширения доходной базы местных бюджетов за счет дополнительныхотчислений от НДФЛ. Кроме того, распределение налога за рассматриваемыйпериод соответствовалоустановленным в Бюджетном кодексе нормативамотчислений от НДФЛ в бюджеты регионов и в местные бюджеты.Наиболее показательным является анализ поступлений от налога на доходыфизических лиц в разрезе регионов Российской Федерации.В процессе анализа было изучено соотношение поступлений налога на доходыфизических лиц в бюджеты субъектов и в бюджетную систему в целом, выявленысубъекты, имеющие наибольшую и наименьшую долю поступлений.

Кроме того,изучена проблема соотношения суммы налога, поступающего в бюджет субъекта и вместные бюджеты, также выявлены субъекты с наибольшим и наименьшимпроцентом отчислений от налога в местные бюджеты. Подробная информация обабсолютной величине поступлений НДФЛ в бюджеты регионов, а также его доле вдоходах указанных бюджетов приведена в Приложении Б и Приложении В.В таблице 15 приведены субъекты, поступления от НДФЛ в бюджеты которыхимели наибольшую долю в поступлениях НДФЛ в бюджетную систему страны в2012 году.56Таблица 15 - Максимальные поступления НДФЛмлн.

руб.Субъект РФСумма поступленийДоля в общем объемепоступлений,%г. Москва532 180,423,5Московская область142 077,96,3г. Санкт-Петербург133 366,55,9Свердловская область68 331,23,0Ханты-Мансийский автономный округ61 895,42,7Краснодарский край61 181,42,7Красноярский край49 462,12,2Республика Татарстан46 443,22,1Челябинская область42 287,41,9Самарская область40 576,71,8Источник: официальный сайт Министерства финансов РФ [114].В таблице представлены 10 регионов с максимальными по странепоступлениями НДФЛ, что говорит о высоком по сравнению с другимитерриториями среднем уровне занятости и заработной платы, а также деловойактивности в данных регионах.В 2012 году больше всего налога на доходы физических лиц поступило вбюджет г.