Перспективы реформирования налога на доходы физических лиц как инструмента социальной политики государства, страница 2

Шаталов.Однако следует признать, что несмотря на большое количество публикаций повопросам налогообложения доходов физических лиц, остается востребованнымкомплексное научное исследование НДФЛ как инстурмента социальной политикигосударства с обоснованием всех составляющих перехода от пропорционального кпрогрессивному подоходному налогообложению, включая изменения в элементахналога (налоговой ставке, необлагаемом доходе, налоговых вычетах), а также мерорганизационного и контрольного характера.Цель и задачи исследования.

Целью исследования является решение научнойзадачи обоснования необходимости и содержательной наполняемости поэтапногореформированиядействующеговнастоящеевремявРоссиимеханизманалогообложения доходов физических лиц как инструмента достижения социальнойстабильности в обществе при обеспечении налогового контроля в отношенииреализации фискального потенциала НДФЛ.В соответствии с целью исследования были поставлены следующие задачи:-разработатьконцепциюреформированияналогообложениядоходовфизических лиц в Российской Федерации с целью обеспечения социальнойсправедливости и стабильности в обществе;- обосновать теоретические подходы к определению количественныххарактеристик интервалов доходов, к которым применяются повышенные ставкипрогрессивнойшкалыподоходногоналога,сучетомэкономическойцелесообразности пополнения доходной части бюджетной системы в единстве собеспечением интересов как социально незащищенных категорий населения, так иинтересов среднего класса;7- предложить экономически целесообразную величину налоговых ставок длякаждой ступени (интервала) доходов в рамках применения прогрессивной шкалыставок подоходного налога;-обосноватьпродолжительностьпроведенияреформыподоходногоналогообложения в целом с выделением ее составных этапов и определениемсодержательного наполнения каждого этапа с учетом задач экономической исоциальной политики Российской Федерации на среднесрочную перспективу;- разработать предложения по совершенствованию стандартных и социальныхналоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц, направленные наобеспечение социальных интересов граждан Российской Федерации;-определитьпутиснижениявыявленныхрисков,связанныхсреформированием подоходного налогообложения по предложенному варианту.Научная гипотеза исследования.

Поэтапное реформирование подоходногоналогообложения физических лиц с постепенным переходом к прогрессивной шкаленалоговыхставок,изменениямивведениемсоциальнойнеоблагаемогонаправленностииналогомминимумадоходов,величиныналоговыхвычетов,повышением качества налогового контроля будет способствовать достижениюбаланса интересов государства и различных социальных слоев общества прираспределениинациональногодохода,сглаживаниюуровнясоциальногонеравенства.Объектсовокупностьипредметисследования.социально-экономическихОбъектомотношенийисследованиямеждуявляетсягосударствомифизическими лицами, возникающая при подоходном налогообложении и решениизадач социальной политики. Предметом исследования является действующиймеханизм исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.Исследование выполнено в соответствии с п.

2.9. «Концептуальные основы,приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования8современной российской налоговой системы» Паспорта специальности 08.00.10 –Финансы, денежное обращение и кредит (экономические науки).Теоретико-методологическуюфундаментальныеположениявосновуобластиисследованияэкономическойсоставилитеории,теорииналогообложения, работы ведущих отечественных и зарубежных экономистов повопросам теории и методологии подоходного налогообложения, международный иотечественный опыт налогообложения доходов физических лиц.В процессе решения поставленных задач применялись такие методы научногопознания, как наблюдения (статистические), анализа и синтеза, группировки,сравнения и обобщения, аналогий, математического моделирования.Информационнойбазойисследованияявилисьзаконодательныеинормативные акты в области налогового и бюджетного права, справочностатистическиеданныеМинистерствафинансовРоссийскойФедерации,Министерства регионального развития Российской Федерации, Министерстваэкономического развития Российской Федерации, ФНС России, КазначействаРоссии, Росстата России, а также ресурсы информационно-телекоммуникациннойсети Интернет.Научная новизна исследования состоит в разработке и теоретическомобосновании комплекса научно-методических положений по реформированиюналога на доходы физических лиц, способствующего реализации задач социальнойполитики Российской Федерации и достижению социальной справедливости вобществе.

Основными результатами диссертационной работы являются следующие:1.Теоретическиобоснованаавторскаяконцепцияреформированияподоходного налогообложения физических лиц на основе поэтапного перехода кпрогрессивномуналогообложениюсцельюобеспеченияреализациизадачсоциальной политики государства на современном этапе развития экономики иобщества России (C. 23);92.критерииПредложены и научно обоснованы принципы и количественныеградациивеличиндоходовналогоплательщиков,подлежащихналогообложению по прогрессивной шкале налоговых ставок, исходя из задачиснижения уровня дифференциации доходов различных групп населения (C.

93-95);3.Разработаныколичественныепоказателипрогрессивнойшкалыналоговых ставок, учитывающие текущее состояние экономики и социальной сферыРоссийской Федерации, эффективность которых подтверждается приведенными вдиссертационной работе расчетами (C. 23, 93-94);4.Доказана необходимость введения необлагаемого минимума, рассчитанаи обоснована его величина с точки зрения социальной справедливости иэкономических возможностей общества (C. 23, 93);5.Сформированы и научно обоснованы четыре этапа реформированияподоходного налогообложения физических лиц на ближайший 10-летний период наоснове риск-ориентированного подхода (C.

96-99);6.Определены налоговые, бюджетные и социальные риски, необходимостьминимизациикоторыхпредлагаетсязаложитьвосновуреформированияподоходного налогообложения (C. 100).Теоретическаязначимостьисследования.Содержащиесявработеположения и выводы вносят определенный вклад в развитие современной теорииналогообложения доходов физических лиц: обоснован поэтапный переход кпрогрессивномуподоходномуналогообложениюпоследовательности этапов, продолжительности исобоснованиемсодержательного наполнения,каждого этапа; установлены принципы и количественные уровни градации доходовдля применения прогрессивной шкалы налоговых ставок по НДФЛ; разработанытеоретические основы совершенствования механизма налоговых вычетов, а такжеусловия применения и сферы распространения с целью решения широкого круга10задач социальной политики государства; определены меры по минимизациинегативных последствий введения прогрессивной шкалы налоговых ставок.Практическая значимость исследования.Положенияивыводы,представленныевдиссертационнойработе,ориентированы на широкое практическое использование, в том числе:1.

Рекомендации в части поэтапного характера (4 этапа) реформированияподоходногоналогообложениявтечение10-летнегопериода,подходыкопределению дифференциации доходов в целях применения прогрессивных ставокНДФЛ могут быть использованы в работе Министерства финансов РоссийскойФедерации при разработке налоговой политики на долгосрочную перспективу;2. Положения в части совершенствования налоговых вычетов, направленныена повышение их социальной роли, ориентированы на использование в работеМинистерства финансов Российской Федерации при разработке налоговой политикина среднесрочную перспективу, в процессе внесения изменений в законодательствоо налоге на доходы физических лиц;3. Предложенные меры по повышению эффективности налогового контролямогут найти применение в работе Федеральной налоговой службы в процессесовершенствования налогового администрирования, в том числе с целью усиленияфискальной роли налога на доходы физических лиц.Основные результаты диссертационной работы, посвященные вопросамсоциальной роли подоходного налогообложения физических лиц с учетомнациональной специфики Российской Федерации, применимы при проведениидальнейших научных исследований в данной сфере.

Материалы, содержащиеся вдиссертационной работе, могут быть использованы также в учебном процессе припреподавании дисциплин «Налоги и налоговая система Российской Федерации»,«Налогообложение физических лиц», «Актуальные вопросы налогообложенияфизических лиц».11Апробация и внедрение результатов исследования.Результаты научного исследования докладывались, обсуждались и получилиодобрение на ряде научных мероприятий:- на конференции студентов, аспирантов и молодых ученых «Налоговаяполитика России в современных условиях», (Москва, Государственный университетМинистерства Финансов Российской Федерации, 16.02.2011 г.);- на международной научно-практической конференции «Налогообложениеопционных планов, налогообложение доходов физических лиц от источников в РФ иот источников за пределами РФ», (Москва, Российское отделение Международнойналоговой ассоциации, 29.08.2012);- на международной научно-практической конференции «Современнаяналоговая система: состояние и перспективы (национальныйи международныйопыт)», (Москва, Финансовый университет при Правительстве РоссийскойФедерации, 25.11.2014).Результатыдиссертационнойработыиспользуютсявпрактическойдеятельности Министерства финансов Российской Федерации.

Предложения в частипоэтапного осуществления реформы налогообложения доходов физических лиц исовершенствования налогового администрирования налога на доходы физическихлиц учтены при разработке налоговой политики на среднесрочную перспективу ипозволяют определять направления совершенствования российской налоговойсистемы в части усиления социальной роли налога на доходы физических лиц, атакженаправлениясовершенствованияналоговогоадминистрирования,позволяющие достичь его упрощения в части взаимодействия налогоплательщиков иналоговых органов.Материалы и результаты исследования используются кафедрой «Налоги иналогообложение» Финансового университета в процессе преподавания учебных12дисциплин«Налогообложениефизическихлиц»и«Актуальныевопросыналогообложения физических лиц».Использование результатов диссертации подтверждено соответствующимисправками.Публикации. Основные положения диссертационной работы опубликованы в4 научных статьях общим объемом 1,95 п.л.

(весь объем авторский) врецензируемых научных изданиях, определенных ВАК Минобрнауки России.Структура и объем диссертации. Структура диссертации и логика изложенияобусловлены поставленной целью и задачами исследования. Диссертационнаяработа состоит из введения, трех глав, десяти параграфов, заключения, спискалитературы, содержащего 122 наименования, и 6 приложений. Текст диссертацииизложен на 150 страницах и включает 22 таблицы и 3 рисунка.13Глава 1Экономическая природа налога на доходы физических лиц какинструмента социальной политики государства1.1Экономическая и социальная роль подоходного налогообложенияфизических лиц в современных условияхВ экономической литературе можно встретить множество определений налогакак экономической категории, а также разные трактовки его функций. Актуальным,наиболее точно характеризующим дефиницию, представляется определение, данноеД.Рикардо: «Налоги составляют ту долю продукта и труда страны, котораяпоступает в распоряжение правительства, они всегда уплачиваются, в конечномсчете, из капитала или из дохода страны».