Влияние нематериальных активов на стоимость компании - измерение и моделирование, страница 7

89].Согласноклассификации,разработаннойМеждународнойбухгалтерской федерацией (International Federation of Accountants), в структуренематериальныхактивоввыделяютсятриблока:человеческий,отношенческий и организационный капиталы [116].К нематериальным активам человеческого капитала относятся знания,опыт и навыки работников, и с точки зрения данного нами определения к этойкатегории могут относиться трудовые договора работников, а также методикиобучения персонала и задокументированные ноу-хау.37Котношенческомукапиталуклассификацияотноситвнешниеотношения компании, из которых она может извлекать экономическиевыгоды. В эту категорию попадают товарные знаки, лицензионныесоглашения, договоры с поставщиками и дистрибьюторами, франчайзинговыесоглашения и другие.Организационный капитал подразделяется на две составляющие. Первая– это объекты интеллектуальной собственности, к которым относятся патенты,торговые знаки, авторские права, наименования и т.п.

Во вторую попадаютинфраструктурныеактивы,такиекакорганизационнаяструктура,управленческие процедуры и бизнес-процессы, информационные системы,системы принятия решений и т.п.Схожую классификацию дает Э. Брукинг,выделяя четыре виданематериальных активов:«1) рыночные активы (товарный знак, репутация, постоянные клиенты,каналы распределения);2) человеческие активы (знания, профессиональные навыки, мотивацияи стимулы, самоорганизация обучения);3) интеллектуальная собственность (патент, авторское право, товарныйзнак, ноу-хау, знак обслуживания);4) инфраструктурные активы (философия управления, корпоративнаякультура, управленческие процессы, информационные технологии, сетевыесистемы связи, отношения с финансовыми кругами)» [13, c.

30].Эта классификация подразумевает немного более широкое определениенематериальных активов, нежели чем то, которое дали мы, однако она можетбыть использована.Существует множество других классификаций, основные из которыхприведены в приложении Б.Определив сущность нематериальных активов, а также их основныевиды, перейдем к проблемам идентификации нематериальных активов,сравнивметодикиихучетавроссийских(Российскиестандарты38бухгалтерского учета (РСБУ) и Налоговый Кодекс Российской Федерации(НК РФ)имеждународныхстандартахотчетности(Международныестандарты финансовой отчетности (МСФО) и американские принципыбухгалтерского учета (US GAAP).В международных стандартах финансовой отчетности (МСФО) учетнематериальных активов регулируется стандартом IAS 38 «Нематериальныеактивы».Согласноидентифицируемыйэтомустандартунемонетарныйактив,«нематериальныйнеимеющийактив–физическойформы» [2].В соответствии с IAS 38 любой актив – это ресурс, который обладаетследующими свойствами:контролируется компанией,ожидается получение будущих экономических выгод.Нематериальный актив в дополнение к необходимым свойствам актива(контроль и наличие будущих экономических выгод) должен обладатьпризнаком идентифицируемости для его отражения в финансовой отчетностив качестве отдельного актива.Нематериальный актив является идентифицируемым, если он: или является отделяемым, т.е.

может быть отсоединен, отделен откомпании и продан, передан, защищен лицензией, предоставлен в аренду,обменен индивидуально или вместе с относящимся к нему договором,активом, обязательством, независимо от того, намеревается ли компания такпоступить; или является результатом договорных, других юридических прав,независимо от того, можно ли эти права передавать, отделять от компании, атакже от других прав и обязательств.Компания контролирует нематериальные активы в том случае, если онаполучает или уверена в получении в будущем выгод от этого актива, а также39может ограничить доступ другим компаниям к получению этих выгод.

Такоеограничение обычно вытекает из юридических прав.При этом возможные выгоды от владения нематериальным активоммогут выражаться как в виде увеличения доходов от продаж, так и всокращении затрат. Например, выгоды от внедрения нового программногообеспечения могут быть выражены в сокращении расходов на обработку ихранение информации, от получения лицензии – в приросте выручки врезультате получения исключительного права производства продукции.Учёт нематериальных активов согласно американским принципамбухгалтерского учета (US GAAP) регулируется стандартом ASC № 350«Гудвилл и другие нематериальные активы», разработанным Советом постандартам финансового учёта США (FASB), а также стандартами ASC № 730«Учет затрат на исследования и разработки» и другими.Согласно определению Совета по стандартам финансового учётаСША (FASB) нематериальными признаются активы (за исключениемфинансовых), не имеющие материально-вещественной (физической) формы.Критерии признания объекта в качестве нематериальных активов, указанныев US GAAP аналогичны требованиям МСФО.Вроссийскомзаконодательствеучетнематериальныхактивоврегламентируется Налоговым Кодексом Российской Федерации (НК РФ) иПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов».

Вопросы видов и правовойохраны нематериальных активов изложены в части 4 Гражданского кодексаРоссийской Федерации (ГК РФ).Определение нематериального актива в российском законодательствесодержится только в НК РФ, что отражено в таблице 1.2.Признаками нематериальных активов по НК РФ являются: наличие способности приносить экономические выгоды владельцу; наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающихсуществование самого нематериального актива или исключительного права у40владельцанарезультатыинтеллектуальнойдеятельности(патента,свидетельства или другого охранного документа).Таблица 1.2 - Определения нематериальных активов по российскому законодательствуИсточникСтатьяОпределение нематериальных активовопределение нематериальных активов отсутствует.Интеллектуальнаясобственность–результатыГК РФ1225интеллектуальной деятельности и приравненные к нимсредства индивидуализации, которым предоставляетсяправовая охрана.приобретенные или созданные налогоплательщикомрезультаты интеллектуальной деятельности и иныеобъектыинтеллектуальнойсобственности(исключительные права на них), используемые вНК РФ257производстве продукции (выполнении работ, оказанииуслуг) или для управленческих нужд организации втечение длительного времени (продолжительностьюсвыше 12 месяцев)ПБУопределение нематериальных активов отсутствует.

Есть14/2007признаки нематериальных активов для принятия к учету.Источник: составлено автором на основе источников [1; 2; 4].Признаками нематериальных активов в соответствии с ПБУ 14/2007являются: объект способен приносить организации экономические выгоды вбудущем (использование в производстве, выполнении работ и услуг, дляуправленческих нужд); организация имеет право на получение выгод, т.е. имеютсянадлежаще оформленные документы, подтверждающие существование активаи прав на результат интеллектуальной собственности; возможность выделения или отделения (идентификации) объекта отдругих активов; объект предназначен для использования в течение длительноговремени, т.е.

срока полезного использования, продолжительностью свыше12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает12 месяцев;41 организацией не предполагается продажа объекта в течение12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает12 месяцев; фактическая (первоначальная) стоимость объекта может бытьдостоверно определена; отсутствие у объекта материально-вещественной формы.Таким образом, условия признания нематериальных активов в РСБУдополнительно содержат временной критерий использования.

Учитываемымина балансе в качестве нематериальных активов могут быть толькоисключительные права, охраняемые в соответствии с законодательствомРоссийской Федерации. По РСБУ неисключительные права являютсянематериальными активами (оформляются лицензионным договором илидоговором франчайзинга), но учитываются за балансом.Врезультатенематериальныхотсутствиересурсоврегламентациикомпанийвотдельныхзаконодательствевидовведёткневозможности признания в качестве нематериальных активов ряда объектов,признаваемых таковыми в соответствии с МСФО, например, лицензий нателерадиовещание, прав посадки в аэропорту, импортных квот, прав на доступк ограниченным ресурсам и т.д.Критерии признания нематериальных активов в разных системах учетапредставлены в приложении В.Согласно ПБУ 14/2007 существует перечень объектов, относимых кнематериальным активам:объекты интеллектуальной собственности;деловаярепутацияорганизации,возникшаяврезультатеприобретения предприятия как имущественного комплекса.Внутренне созданная деловая репутация не признается нематериальнымактивом согласно российскому и зарубежному законодательству.

Однакогудвил,возникшийврезультатеприобретенияпредприятиякак42имущественного комплекса, подлежит учету в соответствии с РСБУ, в отличиеот МСФО, согласно которым любой гудвил не является нематериальнымактивом, поскольку не соответствует критерию идентифицируемости [2].IAS 38 и ПБУ 14/2007 определили перечень объектов, не относящихся кнематериальным активам, приведенный в приложении Г. Российское право неотносит к нематериальным активам (также, как и МСФО) не давшиеположительный результат НИОКР и интеллектуальные и деловые качестваработников компании (их квалификацию и способность к труду).Определение нематериальных активов по IAS 38 значительно шире, чемопределение, данное в НК РФ.

Это направлено на то, чтобы как можно полнеераскрыть экономическую сущность нематериальных активов. В то время какв российском праве акцент делается на конкретных условиях, при которыхактив может быть отражен в отчетности в качестве нематериального, в IAS 38дается определение нематериальных активов, позволяющее охватывать нетолько результаты интеллектуальной деятельности и виды интеллектуальнойсобственности, но и прочие виды нематериальных активов.Разницавстандартахучетаприводитктому,чторазмернематериальных активов, признаваемых российскими компаниями, в среднемзначительно ниже активов зарубежных компаний.