!ДипИФР 2020 (829771), страница 70
Текст из файла (страница 70)
На конец годаих рыночная стоимость составляла $19 за одну акцию. При первоначальном признании руководстворешило представлять изменения справедливой стоимости этих инвестиций в долевые инструментычерез прочий совокупный доход.2019©2020 PwC. Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году.Сессия 20 – Финансовые инструментыПервоначальное признание:Дт Финансовые активы$360 000Кт Денежные средства$360 000На конец года такие инвестиции должны быть переоценены по справедливой стоимости:Дт Финансовые активы$20 000Кт Резерв переоценки (капитал)$20 000Отчет о финансовом положении на 31 декабря 2014 г.Финансовые активы, учитываемые по СС через ОПУ380 000Отчет о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе за год, закончившийся 31 декабря2014 годаОтчет о прибылях и убыткахОтчет о прочем совокупном доходеИзменение СС финансовых активов20 0006.2 Последующая оценка финансовых обязательств6.2.1 Финансовые обязательства, по справедливой стоимостиФинансовые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через отчет о прибылях иубытках:•учитываются по справедливой стоимости;•изменения справедливой стоимости отражаются в отчете о прибылях и убытках.Компания может при первоначальном признании принять решение классифицировать финансовоеобязательство как оцениваемое по справедливой стоимости через отчет о прибылях и убыткахНо для финансовых обязательств, в отношении которых в момент первоначального признаниекомпанией было принято решение учитывать их по справедливой стоимости через отчет оприбылях и убытках, изменения справедливой стоимости, связанные с изменением собственногокредитного риска, отражаются в отчете о прочем совокупном доходе.
Это значит, что необходиморазделить и представлять отдельно компоненты изменения справедливой стоимости обязательства:изменения собственного кредитного риска отражаются в отчете о прочем совокупном доходе (ПрСД),а все прочие изменения справедливой стоимости – в отчете о прибылях и убытках.Суммы, признанные в прочем совокупном доходе и относящиеся к собственному кредитному риску,впоследствии не переносятся в отчет о прибылях и убытках в случае прекращения признанияобязательства и реализации соответствующих сумм. Это согласуется с требованием МСФО (IFRS) 9,которое запрещает перенос в отчет о прибылях и убытках накопленные в ПрСД результатыпереоценки инвестиций в долевые инструменты, которые компания учитывала по справедливойстоимости через прочий совокупный доход. При этом стандарт разрешает производить переносывнутри капитала, поэтому компании, желающие перенести суммарные накопленные прибыли илиубытки, ранее признанные в составе прочего совокупного дохода, на нераспределенную прибыль,имеют возможность это сделать.2020©2020 PwC.
Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году.Сессия 20 – Финансовые инструментыПример 8Компания приняла решение учитывать финансовое обязательство по справедливой стоимостичерез отчет о прибылях и убытках. Изменение (уменьшение) справедливой стоимости этогофинансового обязательства за период составило $100 тыс. Из этих $100 тыс. $10 тыс. связаны сизменениями собственного кредитного риска (снижение кредитного качества).Вопрос:Покажите, каким образом изменения справедливой стоимости должны быть представлены вотчете о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе.Решение:Отчет о прибылях и убыткахИзменение справедливой стоимости, за исключением изменений,обусловленных изменением собственного кредитного рискаОтчет о прочем совокупном доходеИзменение справедливой стоимости, обусловленное изменениемсобственного кредитного риска$90106.2.2 Финансовые обязательства по амортизированной стоимости:•отражаются по амортизированной стоимости;•изменения стоимости в процессе учета финансового обязательства по амортизированнойстоимости (начисление процентного расхода) отражаются в отчете о прибылях и убытках сиспользованием метода эффективной ставки процента.Пример 91 января 2014 года компания Альфа эмитировала облигации со сроком погашения через три года, сосновной суммой долга $1 млн и фиксированной процентной ставкой 8%, являвшейся текущейрыночной ставкой.
Затраты по сделке, связанные с выпуском облигаций, для компании Альфасоставили $25 тыс. Эффективная ставка процента для компании Альфа составила 9%.Вопрос:Приведите выдержки из финансовой отчетности компании Альфа за год, закончившийся 31 декабря2014 года.Решение:Последующая оценка финансового обязательства происходит по амортизированной стоимости.Первоначальное признание происходит по справедливой стоимости минус затраты по сделке =$975 тыс. (1,000 – 25).Период2014 г.2015 г.2016 г.Сальдо нач.975983991Процентныйрасход (9%)88 [975 x 9%]88 [983 x 9%]89 [991 x 9%]ПлатежСальдо кон.80801 0802021©2020 PwC. Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году.983991966Сессия 20 – Финансовые инструменты2014Дт Процентные расходы88Кт Финансовое обязательство88Дт Финансовое обязательство80Кт Денежные средства80Отчет о финансовом положении на 31 декабря 2014 г.Долгосрочные обязательстваОблигации983Отчет прибылях и убытках за год, закончившийся 31 декабря 2014 г.Финансовые расходыПроцентные расходы по облигациям(88)6.3 Реклассификация финансовых инструментов6.3.1 Финансовые активыРеклассификация финансовых активов происходит только при изменении бизнес-модели поуправлению финансовыми активами.Если компания проводит реклассификацию финансовых активов, такая реклассификация должнаприменяться перспективно с даты реклассификации (то есть компания не должна производитьпересчет ранее признанных прибылей, убытков или процентов).Дата реклассификации – это первый день первого отчетного периода, следующего за периодом,когда произошло изменения бизнес-модели по управлению финансовым активом.Амортизированная стоимостьСправедливая стоимость через ОПУЕсли компания реклассифицирует финансовый актив из категории учитываемых поамортизированной стоимости в категорию учитываемых по справедливой стоимости через отчет оприбылях и убытках, то справедливая стоимость такого актива определяется на датуреклассификации.
Прибыль или убыток, возникающие в результате разницы между прежнейамортизированной стоимостью финансового актива и его справедливой стоимостью признается вотчете о прибылях и убытках.Справедливая стоимость через ОПУАмортизированная стоимостьЕсли компания реклассифицирует финансовый актив из категории учитываемых по справедливойстоимости через отчет о прибылях и убытках в категорию учитываемых по амортизированнойстоимости, то справедливая стоимость такого актива на дату реклассификации становится его новойваловой балансовой стоимостью.Амортизированная стоимостьСправедливая стоимость через ПрСДЕсли компания реклассифицирует финансовый актив из категории учитываемых поамортизированной стоимости в категорию учитываемых по справедливой стоимости через прочийсовокупный доход, то справедливая стоимость такого актива определяется на датуреклассификации.
Прибыль или убыток, возникающие в результате разницы между прежнейамортизированной стоимостью финансового актива и его справедливой стоимостью признается всоставе прочего совокупного дохода. Эффективная ставка процента и оценка ожидаемых кредитныхубытков не корректируются в результате реклассификации.2022©2020 PwC. Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году.Сессия 20 – Финансовые инструментыСправедливая стоимость через ПрСДАмортизированная стоимостьЕсли компания реклассифицирует финансовый актив из категории учитываемых по справедливойстоимости через прочий совокупный доход в категорию учитываемых по амортизированнойстоимости, то такой актив реклассифицируется по справедливой стоимости на датуреклассификации.
Однако суммарные накопленные прибыли или убытки, ранее признанные всоставе прочего совокупного дохода, исключаются из состава капитала и корректируютсправедливую стоимость финансового актива на дату реклассификации. В результате финансовыйактив оценивается на дату реклассификации, как если бы он всегда оценивался поамортизированной стоимости. Данная корректировка отражается через прочий совокупный доход ине влияет на отчет о прибылях и убытках.Справедливая стоимость через ОПУСправедливая стоимость через ПрСДЕсли компания реклассифицирует финансовый актив из категории учитываемых по справедливойстоимости через отчет о прибылях и убытках в категорию учитываемых по справедливой стоимостичерез прочий совокупный доход, то такой финансовый актив продолжает оцениваться посправедливой стоимости.Справедливая стоимость через ПрСДСправедливая стоимость через ОПУЕсли компания реклассифицирует финансовый актив из категории учитываемых по справедливойстоимости через прочий совокупный доход в категорию учитываемых по справедливой стоимостичерез отчет о прибылях и убытках, то такой финансовый актив продолжает оцениваться посправедливой стоимости.
Накопленные суммарные прибыли или убытки, ранее признанные всоставе прочего совокупного дохода, реклассифицируются из состава капитала в отчет о прибылях иубытках.6.3.2 Финансовые обязательстваМСФО (IFRS) 9 не позволяет компаниям реклассифицировать финансовые обязательства.6.4Обесценение финансовых инструментов6.4.1 Краткий обзорКомпания должна создавать оценочный резерв на сумму ожидаемых кредитных убытков дляследующих категорий финансовых инструментов:•финансовые активы, оцениваемые по амортизированной стоимости (цель бизнес-модели –получить договорные денежные потоки, которые при этом представляют собой исключительноосновную сумму долга и проценты);•финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход(цель бизнес-модели – не только получение договорных денежных потоков, но и продажафинансовых активов, при этом данные денежные потоки представляют собой исключительноосновную часть долга и проценты).
В данном случае, при создании оценочного резерва насумму ожидаемых кредитных убытков признаваемый убыток от обесценения отражается всоставе прочего совокупного дохода в корреспонденции со счетом прибыли/убытков, (т.е. неуменьшает балансовую стоимость финансового актива в отчете о финансовом положении);•дебиторская задолженность по аренде;•активы и дебиторская задолженность по договорам с покупателями (МСФО (IFRS) 15 «Выручкапо договорам с покупателями»);•Кредитные обязательства (обязательства по предоставлению кредитов);•договоры финансовой гарантии.2023©2020 PwC.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
