!ДипИФР 2020 (829771), страница 65
Текст из файла (страница 65)
Эти разницы также приводят к образованию отложенных налоговыхактивов или обязательств.•Если результаты переоценки относятся в раздел капитала, а не на финансовые результатыпериода, то и начисление отложенных налоговых последствий производится за счёт резервов вКапитале.Это характерно для учёта переоценки:•инвестиций в долевые инструменты, оцениваемых по справедливой стоимости через прочийсовокупный доход;•основных средств и нематериальных активов при применении метода учёта по переоцененнойстоимости.Пример 13.Известна следующая информация об основном средстве компании на31 декабря 2013 г.:Первоначальная стоимость основного средства$90Накопленная амортизация$30Балансовая стоимость до переоценки на 31 декабря 2013$60Переоценённая стоимость основного средства(после переоценки в конце 2013 года)$1101909©2020 PwC.
Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году.Сессия 19 – Налоги на прибыльНалоговая ставка20%Налоговая база равна балансовой стоимости основного средства до переоценки.Задание.Рассчитать отложенный налог и раскрыть в финансовой отчётности на31 декабря 2013.Решение.1. Расчёт отложенного налога на прибыль за 2013 год:Балансовая стоимость$110Налоговая база ($90 – $30)$60Временная разница$50Отложенное налоговое обязательство ($50 x 20%)$102. Проводки при переоценке:Дт Накопленная амортизация$30Кт Основные средства$30Дт Основные средства $50Кт Резерв по переоценке$50Дт Резерв по переоценке$10Кт Отложенное налоговое обязательство$103. Раскрытие в отчёте о финансовом положении на 31 декабря 2013 года:Долгосрочные обязательстваОтложенное налоговое обязательство$10КапиталРезерв по переоценке ($50 – $10)$4010.Порядок расчёта отложенных налогов•Определить балансовую стоимость активов и обязательств;•Рассчитать налоговую базу активов и обязательств;•Сравнить балансовую стоимость активов и обязательств с их налоговой базой и определитьвсе временные разницы;•Определить временные разницы, которые, согласно требованиям МСФО (IAS) 12, не приводятк образованию отложенных налогов;•Рассчитайте отложенные налоговые активы и обязательства (либо чистое отложенноеналоговое обязательство или актив) путём применения ставки налогообложения;1910©2020 PwC.
Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году.Сессия 19 – Налоги на прибыль•Определить изменение сальдо отложенных налоговых обязательств или активов по сравнениюс началом периода и признать эти изменения:–в отчёте о прибылях и убытках,–в капитале,–или за счёт уменьшения гудвила (при объединении компаний).•Рассчитать влияние изменения ставки налога на прибыль, если ставка налога на прибыль былапересмотрена. Расчёт исходящего отложенного налога и величины, относимой на финансовыйрезультат, производится в соответствии с вышеуказанными пунктами.•Если произошло изменение ставки налога на прибыль, то сумма, отнесённая на отчёт оприбылях и убытках, разбивается на две составляющие: обусловленную применением ставкиналога на прибыль и обусловленную временными разницами (составляющая, обусловленнаяпересмотром ставки налога, равна произведению временной разницы за предыдущий период иизменения ставки).11.Представление информацииТекущие и отложенные налоговые активы и обязательства должны быть представлены отдельно вотчёте о финансовом положении компании.Отложенные налоговые активы и обязательства должны отделяться от текущих налоговыхтребований и обязательств.Компания должна проводить взаимозачёт текущих налоговых активов и текущих налоговыхобязательств, в случае, если и только если она:•имеет юридически закреплённое право зачета признанных сумм; и•намерена произвести зачёт или одновременно реализовать актив и погасить обязательство.Отложенные налоговые активы и обязательства всегда классифицируются как долгосрочные иникогда не дисконтируются.Компания должна проводить взаимозачёт отложенных налоговых обязательств и отложенныхналоговых активов, если и только если она:•имеет юридически закреплённое право проводить зачёт текущих налоговых активов противтекущих налоговых обязательств; и•отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы относятся к налогам наприбыль, взыскиваемым одним и тем же налоговым органом с:–одного и того же налогооблагаемого юридического лица; или;–разных налогооблагаемых юридических лиц, намеренных либо произвести зачёт, либореализовать активы и погасить обязательства одновременно, в каждом будущемпериоде, в котором предполагается погасить или возместить значительные суммыотложенных налоговых активов обязательств.Затраты по налогу (возмещение налога), связанное с прибылью или убытком от обычнойдеятельности, должны представляться непосредственно в отчёте о прибылях и убытках.12.Раскрытие информации12.1 Отдельное раскрытие информации об отложенных налогахЭлементы затрат по налогу (возмещение налога) могут включать:•текущие затраты по налогу (возмещение налога);1911©2020 PwC.
Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году.Сессия 19 – Налоги на прибыль•корректировки в отношении предыдущих периодов;•отложенные затраты по налогу (возмещения налога) в связи с образованием и погашениемвременных разниц;•отложенные затраты по налогу (возмещения налога) в связи с изменениями ставки налога наприбыль;•затраты по налогу (возмещения налога) в связи с изменениями в учётной политике иисправлением ошибок.Также компании необходимо отдельно раскрывать следующую информацию:•Совокупный текущий и отложенный налог, относящийся к статьям, которые дебетуются иликредитуются на счёт собственного капитала.•Объяснение зависимости между затратами по налогу (возмещением налога) и учётнойприбылью в форме числовой сверки между:–затратами по налогу (возмещением налога) и произведением учётной прибыли иприменяемой ставки (ставок) налога на прибыль, с указанием метода расчётаприменяемой ставки (ставок); либо–средней эффективной ставкой и применяемой ставкой налога, с раскрытием методарасчёта применяемой ставки налога.•Объяснением изменений в применяемой налоговой ставке (ставках) в сравнении спредыдущим периодом.•Сумма (и, если имеется, дата истечения срока действия) вычитаемых временных разниц,неиспользованных налоговых убытков и кредитов, в отношении которых в отчёте о финансовомположении не был признан отложенный налоговый актив.•Совокупная сумма временных разниц, связанных с инвестициями в дочерние иассоциированные компании, филиалы и совместные предприятия.•В отношении каждого типа временных разниц, неиспользованных налоговых убытков инеиспользованных налоговых кредитов:•–сумма отложенных налоговых активов и обязательств, признанных в отчёте офинансовом положении для каждого представленного периода;–сумма возмещения / затрат по отложенному налогу, признанная в отчёте о прибылях иубытках (если она не очевидна из движения по статьям, признанным в отчёте офинансовом положении).В отношении прекращённой деятельности затраты по налогу, связанные с:–прибылью или убытком в связи с прекращением деятельности; и–прибылью или убытком от обычных операций по прекращённой деятельности за период,вместе с соответствующими суммами для каждого предыдущего периода.•Компания должна раскрывать сумму отложенного налогового актива, а также основания впользу его признания, когда:–реализация отложенного налогового актива зависит от получения будущейналогооблагаемой прибыли, превышающей прибыль, возникающую в результатепогашения существующих налогооблагаемых временных разниц; и–компания несёт убыток в текущем и предыдущем периоде в налоговой юрисдикции, ккоторой относится отложенное налоговое требование (актив).1912©2020 PwC.
Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году.МСФО (IAS) 32,МСФО (IFRS) 9 иМСФО (IFRS) 7Финансовые инструментыСессия 20 – Финансовые инструментыПлан сессии1.Введение ........................................................................................................................................
20022.Определения ................................................................................................................................. 20043.Классификация финансовых инструментов ............................................................................... 20084.Первоначальное признание ......................................................................................................... 20135.Первоначальная оценка ...............................................................................................................
20136.Последующая оценка.................................................................................................................... 20147.Хеджирование ............................................................................................................................... 20288.Прекращение признания .............................................................................................................. 20319.Представление информации (МСФО (IAS) 32) .......................................................................... 203210.Раскрытие информации (МСФО (IFRS) 7) ..................................................................................
20342001©2020 PwC. Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году.Сессия 20 – Финансовые инструменты1.ВведениеСледующие стандарты регулируют вопросы учёта финансовых инструментов, представления ираскрытия информации в Примечаниях:•МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление информации»;•МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации»;•МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты».МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление информации»Цели стандарта:•МСФО (IAS) 32 содержит требования к представлению информации о финансовыхинструментах, которые являются финансовыми обязательствами или инструментами капитала,а также требования к взаимозачету финансовых инструментов.
Требования МСФО (IAS) 32,касающиеся представления информации, применяются к классификации финансовыхинструментов с позиции эмитента по категориям финансовых активов, финансовыхобязательств и долевых инструментов; классификации соответствующих процентов,дивидендов, убытков и прибылей; а также к обстоятельствам, при которых финансовые активыи финансовые обязательства следует зачитывать друг против друга;•содержащиеся в настоящем стандарте принципы дополняют принципы признания и оценкифинансовых активов и обязательств в МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» итребования к раскрытию информации о них в МСФО (IFRS) 7«Финансовые инструменты:раскрытие информации».Сфера применения:МСФО (IAS) 32 применяется ко всем типам финансовых инструментов, как признанных, так и непризнанных в отчёте о финансовом положении, кроме тех, учёт которых регулируется другимистандартами, а именно:•долей участия в дочерних и ассоциированных компаниях, а также совместных предприятиях,которые учитываются в соответствии с МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансоваяотчетность», МСФО (IAS) 27 «Отдельная финансовая отчётность»,МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные организации и совместные предприятия»(кроме случаев, когда эти стандарты требуют или разрешают учитывать инвестиции в дочерниеи ассоциированные компании и совместные предприятия в соответствии с МСФО (IFRS) 9);•активов и обязательств работодателей по пенсионным планам, к которым применяется МСФО(IAS) 19 «Вознаграждения работникам»;•договоров страхования и финансовых инструментов, учитываемых в соответствии с МСФО(IFRS) 4 «Договоры страхования»;•финансовых инструментов, договоров и обязательств, использованных при проведенииопераций, предполагающих платежи, основанные на акциях, которые учитываются всоответствии с МСФО (IFRS) 2 «Выплаты на основе акций» (за исключением казначейскихакций).МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты»Цель стандарта:Установить принципы учета финансовых активов и финансовых обязательств, применение которыхприведет к представлению уместной и полезной информации пользователям финансовой отчетностидля того, чтобы они могли оценить будущие денежные потоки компании с точки зрения суммы, срокови присущей им неопределенности.2002©2020 PwC.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
