!ДипИФР 2020 (829771), страница 60

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 60)

Исходя изпрошлого опыта вероятно (то есть скорее возможно, чем нет), что по продажам будут иметьсякакие-то претензии.Задание.Должен ли быть сформирован резерв (оценочное обязательство)?Решение.Обязывающим событием является продажа товара с гарантией, которая ведет к возникновениююридического обязательства.

Выбытие ресурсов вероятно для гарантий в целом.Соответственно, необходимо создать резерв (оценочное обязательство) на сумму ожидаемыхзатрат на ремонт изделий по гарантии в размере наилучшей (т.е. наиболее точной) оценки такихзатрат.1804©2020 PwC. Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году.Сессия 18 – Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы4.2.Прошлое событиеПрошлое событие, которое ведет к возникновению текущего обязательства, называетсяобязывающим событием. Чтобы событие было обязывающим, необходимо, чтобы компания неимела иной альтернативы погашению обязательства, созданного этим событием.Это происходит только тогда, когда:•погашение обязательства может быть осуществлено принудительно в соответствии сзаконодательством;•в случае обязательства, обусловленного сложившейся практикой, когда произошедшее событие(например, авария на очистных сооружениях компании) создает действительные ожидания другихсторон в том, что компания выполнит свои обязательства.Пример 2.Компания нефтяной промышленности загрязняет окружающую среду и производит очистныеработы только тогда, когда законодательство конкретной страны, в которой она действует,требует этого.Одна из стран, в которых компания действует, не имела законодательства, требующегоустранения последствий загрязнения окружающей среды, а компания загрязняла почву в этойстране на протяжении нескольких лет.

По состоянию на 31 декабря 2013 года становится понятно,что проект закона, требующего проведения очистных работ, будет введен в действие вскорепосле окончания года.Задание.Должен ли быть сформирован резерв (оценочное обязательство)?Решение.Обязывающим событием является загрязнение почвы. Вследствие принятия закона, требующегопроведение очистки, выбытие ресурсов становится вероятным. Соответственно, резерв долженбыть признан в размере наилучшей оценки затрат на очиcтку окружающей среды.Пример 3.Магазин розничной торговли проводит политику возврата денег недовольным покупкой клиентам,даже не имея для этого юридического основания. Политика возврата денег магазином широкоизвестна.Задание.Необходимо ли признавать резерв (оценочное обязательство)?Решение.Обязывающим событием является продажа товара, которая ведет к возникновениюобязательства, обусловленного сложившейся практикой, поскольку предыдущая политикамагазина по этому вопросу создала действительные ожидания со стороны его клиентов в том, чтомагазин, в случае недовольства покупателей, будет возвращать деньги за купленные товары.Выбытие ресурсов вероятно, так как из опыта прошлых лет известно, что найдется определеннаячасть покупателей, недовольных покупкой и пожелавших вернуть свои деньги.

Следовательно,резерв должен быть сформировать в размере наилучшей оценки возвратов.Очень важно обратить внимание на факт неизбежности погашения обязательства. Именноотсутствие этого факта не позволяет создавать оценочные обязательства, связанные с будущимирасходами в следующих случаях:•наличие простого желания произвести эти расходы;•ожидание будущих операционных убытков;•ожидание обесценения активов.Все эти события могут произойти и привести к текущим обязательствам, а могут и не произойти.1805©2020 PwC. Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году.Сессия 18 – Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы4.3.Вероятное выбытие ресурсов, заключающих экономические выгодыДля того чтобы обязательство соответствовало критериям признания, необходимо не толькосуществование текущего обязательства, но и вероятность выбытия ресурсов, заключающихэкономические выгоды, с целью погашения этого обязательства.Выбытие ресурсов или иное событие в данном случае рассматривается как вероятное, если егонаступление более вероятно, чем нет.Пример 4.Согласно новому законодательству компания обязана оснастить свои предприятия дымовымифильтрами до 30 июня 2013 года.

Компания не установила фильтры.Задание.Необходимо ли признавать оценочное обязательство?Решение.Отчётная дата 31 декабря 2012 года.На эту дату нет обязывающего события как в отношении затрат на установку дымовых фильтров,так и в отношении штрафов по новому закону.Соответственно в отношении установки дымовых фильтров никакого резерва не признается.Отчётная дата 31 декабря 2013 года.На указанную дату у компании, в случае если она не установит дымовые фильтры, можетвозникнуть обязательство по выплате штрафов согласно новому закону, поскольку обязывающеесобытие произошло.Резерв признается исходя из наилучшей оценки штрафных санкций, которые более вероятно, чемнет, будут наложены на компанию в случае нарушения ею законодательства.4.4.Надежная оценка обязательстваЗа исключением достаточно редких случаев компания способна определить диапазон возможныхрезультатов событий и поэтому в состоянии сделать оценку обязательства, достаточно надежнуюдля использования при признании оценочного обязательства.

Если невозможно надежно оценитьсумму обязательства, компания должна раскрыть условное обязательство в примечаниях.5.Условные активы и обязательстваКомпания не должна признавать условные активы и обязательства, поскольку их существованиезависит от наступления или ненаступления будущих неопределенных событий, находящихся внеконтроля компании.Там, где компания совместно ответственна по обязательству, часть обязательства, которую, какожидается, погасят другие стороны, считается условным обязательством.

Компания признает резервв той части обязательства, по которой вероятно выбытие ресурсов, заключающих экономическиевыгоды, кроме исключительно редких случаев, когда не может быть сделана надежная оценкаобязательства.Условные обязательства должны быть раскрыты в примечаниях к финансовой отчётности, кроме техслучаев, когда возможность выбытия ресурсов, заключающих экономические выгоды, являетсямаловероятной.Условные активы должны быть раскрыты в примечаниях к финансовой отчётности в тех случаях,когда возможность поступления экономических выгод является вероятной.Условные активы и обязательства должны регулярно оцениваться для того, чтобы обеспечитьсоответствующее отражение этих изменений в финансовой отчётности.1806©2020 PwC. Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году.Сессия 18 – Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы6.Оценка резерва (оценочного обязательства)Сумма, признанная в качестве резерва (оценочного обязательства), должна представлять собойнаилучшую (наиболее точную) оценку затрат, необходимых для погашения текущего обязательствана отчётную дату.Наилучшая (оптимальная) оценка затрат, необходимых для погашения текущего обязательства, этосумма затрат на:•немедленное погашение обязательства; либо•перевод обязательства на третью сторону.Оценка оценочных обязательств определяется с помощью суждения руководства компании,дополненного опытом аналогичных операций, а в некоторых случаях – оценками независимыхэкспертов.Компания при оценке оценочного обязательства должна:•принимать в расчет риски и неопределенности, присущие данному обязательству (однаконеопределенность не оправдывает создания чрезмерного резерва или преднамеренногозавышения обязательства);•использовать для оценки обязательства дисконтированную стоимость ожидаемых затрат сиспользованием доналоговой ставки (когда влияние временной стоимости денег существенно);•принимать в расчет будущие события (такие как изменения в законах и технологическиеизменения) в случае, если имеется достаточное объективное свидетельство того, что онипроизойдут;•не принимать в расчет прибыль от ожидаемого выбытия активов и налоговые последствия;•придерживаться концепции осмотрительности.Характер события (или событий), к которому привязано оценочное обязательство, влияет на подход коценке создаваемого резерва.6.1.Ожидаемая стоимостьВ случае, когда имеется целый ряд сходных обязательств (например, гарантии качества проданныхтоваров), вероятность возникновения потребности оттока ресурсов для исполнения этихобязанностей определяется путем рассмотрения всего класса обязательств в совокупности.В этом случае для получения наилучшей оценки оценочного обязательства часто применяютсястатистические методы; сумма обязательства оценивается путем взвешивания всех возможныхрезультатов по их соответствующим вероятностям.

Характеристики

Список файлов книги