!ДипИФР 2020 (829771), страница 63
Текст из файла (страница 63)
Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году.МСФО (IAS) 12Налоги на прибыльСессия 19 – Налоги на прибыльПлан сессии1.Введение ........................................................................................................................................... 19022.Определения .................................................................................................................................... 19023.Текущие налоги на прибыль............................................................................................................ 19024.Концепция отложенных налогов .....................................................................................................
19035.Налоговая база ................................................................................................................................. 19046.Временные разницы ........................................................................................................................ 19067.Первоначальное признание отложенных налогов ........................................................................ 19078.Оценка отложенных налогов ........................................................................................................... 19089.Учёт отложенного налога ................................................................................................................
190910.Порядок расчёта отложенных налогов........................................................................................... 191011.Представление информации .......................................................................................................... 191112.Раскрытие информации................................................................................................................... 19111901©2020 PwC. Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году.Сессия 19 – Налоги на прибыль1.ВведениеЦель стандарта состоит в определении порядка учёта налогов на прибыль. Главный вопрос в учётеналогов на прибыль состоит в том, как учитывать текущие и будущие налоговые последствия:•будущего возмещения (погашения) балансовой стоимости активов (обязательств), которыепризнаются в отчёте о финансовом положении компании; и•операций и других событий текущего периода, которые признаются в финансовой отчётностикомпании.2.ОпределенияБухгалтерская прибыль (accounting profit) – это прибыль или убыток за период до вычетарасходов по налогу на прибыль.Налогооблагаемая прибыль/убыток (taxable profit/loss) – это сумма прибыли/убытка за период,определяемая в соответствии с правилами, установленными налоговыми органами, в отношениикоторой уплачивается (возмещается) налог на прибыль.Расход по налогу/Возмещение налога (tax expense/income) – это сумма текущего и отложенногоналога, включенная в расчёт прибыли или убытка за период.Текущие налоги (current tax) – это сумма налогов на прибыль к уплате (к возмещению) в отношенииналогооблагаемой прибыли/убытка за период.Отложенные налоговые обязательства (deferred tax liabilities) – это суммы налога на прибыль,подлежащие уплате в будущих периодах в связи с налогооблагаемыми временными разницами.Отложенные налоговые активы (deferred tax assets) – это суммы налога на прибыль,возмещаемые в будущих периодах в связи с вычитаемыми временными разницами, переносом набудущий период неиспользованных налоговых убытков и неиспользованных налоговых кредитов.Временные разницы (temporary differences) – это разницы между балансовой стоимостью активаили обязательства и их налоговой базой.
Временные разницы могут быть:•налогооблагаемыми, то есть приводящими к возникновению налогооблагаемых сумм приопределении налогооблагаемой прибыли/убытка будущих периодов, когда балансоваястоимость актива или обязательства возмещается или погашается; либо•вычитаемыми, результатом которых являются вычеты при определении налогооблагаемойприбыли/убытка будущих периодов, когда балансовая стоимость соответствующего актива илиобязательства возмещается или погашается.Налоговая база (tax base) – это стоимость актива или обязательства с точки зрения налоговогозаконодательства, которая учитывается при определении налогооблагаемой прибыли.3.Текущие налоги на прибыльТекущие налоги за период рассчитываются исходя из налогооблагаемой прибыли, рассчитанной поправилам налоговых органов, а не исходя из бухгалтерской прибыли.
Соответственно, связь междубухгалтерской прибылью до налогообложения и подлежащими уплате налогами будет искажена, таккак ставка налога применяется не к бухгалтерской прибыли до налогообложения, а к прибыли,рассчитанной по правилам налогового законодательства.Текущие налоги за представляемый и сравнительный периоды должны в рамках неоплаченнойсуммы признаваться в качестве обязательства. Если уже оплаченная сумма в отношении текущегоили прошлого периодов превышает сумму, подлежащую к уплате для соответствующих периодов, тосумма превышения должна быть признана в качестве актива. Выгоды, которые связанны сналоговыми убытками и могут быть отнесены на прошлые периоды для возмещения текущего налогаза предыдущий период, должны быть признаны в качестве актива.1902©2020 PwC. Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году.Сессия 19 – Налоги на прибыльТекущие налоговые обязательства (активы) за текущий и предыдущий периоды должны оцениватьсяв сумме, ожидаемой к уплате (возмещению) налоговым органам, с использованием существующих наотчётную дату налоговых ставок.4.Концепция отложенных налоговОсновная сложность учёта налога на прибыль состоит в том, что в каждой стране установлены своиправила по расчёту налогооблагаемой прибыли, и при этом практически всегда она отличается отбухгалтерской прибыли в финансовой отчётности, вследствие чего подлежащий уплате налог несоотносится с прибылью за период.
Налоговые последствия операций, отображённых в финансовойотчётности конкретного периода, могут сказаться в последующих периодах.Различия между правилами налогового и финансового учёта приведут к тому, что в налоговой ифинансовой отчётности будут представлены разные цифры. Данные различия можно рассматриватьс позиции отчёта о финансовом положении или с точки зрения эффекта на финансовый результат.Пример 1.Иллюстрация концепции отложенных налоговКомпания Бета приобрела объект основных средств 1 января 2013 года за $12,000, который будетамортизирован за 3 года на равномерной основе.
Национальное налоговое законодательствостраны, в которой работает компания, запрещает отнесение учётной амортизации на налоговыерасходы, а позволяет списать стоимость данного объекта в следующих объёмах:$2013 год:5,0002014 год:4,0002015 год:3,000Согласно корпоративным бюджетам компании в отчёте о прибылях и убытках ежегодно будетпоказана прибыль $23,000 (до учёта амортизации). Ставка налога на прибыль составляет 24%.Решение.•С точки зрения отчёта о прибылях и убыткахВыдержки из отчёта о прибылях и убытках компании Бета:Прибыль до амортизацииАмортизационный расходПрибыль до налоговТекущий налогОтложенный налог2013 г.$23,000(4,000)19,000(4,320)(240)2014 г.$23,000(4,000)19,000(4,560)02015 г.$23,000(4,000)19,000(4,800)2402014 г.$23,000(4,000)19,000(4,560)2015 г.$23,000(3,000)20,000(4,800)Выдержки из налоговых деклараций компании Бета:Прибыль до амортизацииНалоговая амортизацияНалогооблагаемая прибыльНалог на прибыль2013 г.$23,000(5,000)18,000(4,320)1903©2020 PwC.
Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году.Сессия 19 – Налоги на прибыль•С точки зрения отчёта о финансовом положенииАнализ возникающих временных разницДата1 января 2013 г.Амортизационный расход за 2013 год31 декабря 2013 г.Амортизационный расход за 2014 год31 декабря 2014 г.Амортизационный расход за 2015 год31 декабря 2015 г.Балансоваястоимость$12,000(4,000)8,000(4,000)4,000(4,000)0Налоговаябаза$12,000(5,000)7,000(4,000)3,000(3,000)0Временнаяразница$0Отложенныйналог (24%)$01,0002401,00024000Поскольку МСФО в основном ориентированы на «балансовый подход» (в соответствии с«Концептуальными основами подготовки и представления отчётности»), отложенные налоги следуетрассматривать именно с позиции отчёта о финансовом положении.5.Налоговая база5.1Налоговая база активовНалоговая база актива представляет собой сумму, которая будет вычитаться в налоговых целях излюбых налогооблагаемых экономических выгод, которые будет получать предприятие привозмещении балансовой стоимости актива.
Если эти экономические выгоды не подлежатналогообложению, налоговая база актива равна его балансовой стоимости.Пример 2.1 января 2013 года компания приобрела основное средство за $1,000. Для целей финансовогоучёта данное основное средство амортизируется линейным методом по ставке 20% в год.Налоговое законодательство требует начисления амортизации по таким объектам по ставке 25% вгод также линейно.Вопрос.Какова налоговая база этого объекта основных средств на начало и конец 2013 года?Решение.Прежде всего, необходимо определить балансовую стоимость и налоговую базу объекта на началогода. Обычно порядок формирования стоимости объекта для финансового учёта и для налоговыхцелей не отличается.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
