!ДипИФР 2020 (829771), страница 59
Текст из файла (страница 59)
1802Определения ................................................................................................................................. 1803Связь между оценочными и условными обязательствами ....................................................... 1804Критерии признания оценочных обязательств........................................................................... 18044.1. Текущее (существующее) обязательство4.2. Прошлое событие4.3. Вероятное выбытие ресурсов, заключающих экономические выгоды4.4.
Надежная оценка обязательстваУсловные активы и обязательства .............................................................................................. 1806Оценка резерва (оценочного обязательства) ............................................................................. 18076.1. Ожидаемая стоимость6.2. Наиболее вероятный результатВозмещения ................................................................................................................................... 1808Учет оценочных обязательств ..................................................................................................... 18088.1.
Первоначальное признание8.2. Изменения в оценках оценочных обязательств8.3. Будущие затраты на вывод из эксплуатации8.4. Использование оценочных обязательств (резервов)Практика применения правил признания и оценки оценочных обязательств в конкретныхобстоятельствах ............................................................................................................................ 18119.1. Будущие операционные убытки9.2. Обременительные договоры9.3. Реструктуризация9.4. Оценочные обязательства на ремонт и обслуживание9.5.
Затраты на ремонт в отсутствие законодательных норм9.6. Затраты на ремонт, требуемые законодательствомРаскрытие информации................................................................................................................ 181410.1. Оценочные обязательства10.2. Условные обязательства10.3. Условные активы10.4.
Редкие случаи1801©2020 PwC. Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году.Сессия 18 – Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы1.ВведениеМСФО (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»применяется при учете оценочных обязательств, условных обязательств и условных активов заисключением тех оценочных обязательств (резервов), на которые распространяются конкретныетребования прочих стандартов, а именно:•Условного возмещения, которое выплачивает компания-покупатель в сделках по объединениюбизнеса (учитывается в соответствии с МСФО (IFRS) 3 «Объединения бизнеса»);•Вознаграждений работниками (см.
МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам»);•Налогов на прибыль (см. МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль»);•Аренды (см. МСФО (IFRS) 16 «Аренда»). МСФО (IAS) 37 применяется в отношении аренды, ставшейобременительной до даты начала аренды, а также в отношении краткосрочной аренды и аренды, вкоторой базовый актив имеет низкую стоимость, которые учитываются в соответствии с МСФО (IFRS)16 и стали обременительными;•Договоров страхования (см. МСФО (IFRS) 4 «Договоры страхования»).
Однако МСФО (IAS) 37распространяется на оценочные обязательства, условные обязательства и условные активыстраховой компании, отличные от тех, которые возникают в связи с ее договорнымиобязательствами и правами по договорам страхования, входящим в сферу применения МСФО(IFRS) 4;•Обязательств по договорам с покупателями (см. МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам спокупателями»). Однако, поскольку МСФО (IFRS) 15 не содержит конкретных требований вотношении учета договоров, которые стали или изначально являлись обременительными, в такихслучаях применяются положения МСФО (IAS) 37.МСФО (IAS) 37 применяется только к оценочным обязательствам (резервам), которыеудовлетворяют критериям признания обязательств, но не к резервам, являющимся, по сути,корректировкой стоимости активов в отчёте о финансовом положении (таких как амортизацияосновных средств, резерв по сомнительным долгам).
Стандарт применим к резервам нареструктуризацию (включая прекращенную деятельность, в отношении которой могут потребоватьсядополнительные раскрытия в соответствии с МСФО (IFRS) 5 «Внеоборотные активы,предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность»).Однако МСФО (IAS) 37 не применяется:•к учёту финансовых инструментов (МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты»); и•к учёту договоров на стадии исполнения (это договоры, по которым ни одна из сторон невыполнила никаких своих обязательств или обе стороны в равной степени частично выполнилисвои обязательства), кроме случаев, когда такие контракты являются обременительными.1802©2020 PwC.
Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году.Сессия 18 – Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы2.ОпределенияОценочное обязательство или резерв (provision) – это обязательство на неопределенную суммуили с неопределенным сроком погашения.Обязательство (liability) – это текущая (существующая) задолженность компании, возникшая врезультате прошлых событий, погашение которой приведет к уменьшению ресурсов, содержащихэкономические выгоды.Обязывающее событие (obligating event) – это событие, которое приводит к возникновениююридического обязательства или обязательства, обусловленного сложившейся практикой, врезультате чего у компании нет иной альтернативы, как только исполнить это обязательство.Юридическое (правовое) обязательство (legal obligation) – это обязательство, вытекающее из:•договора (через его явные или подразумеваемые условия);•законодательства; или•других действий закона.Обязательство, обусловленное сложившейся практикой (constructive obligation) – этообязательство, вытекающее из действий компании, когда установившейся практикой прошлойдеятельности, публикуемой политикой или достаточно конкретным текущим заявлением компанияуказала другим сторонам, что она примет на себя определенные обязанности и создаладействительные ожидания со стороны этих других сторон на то, что она выполнит эти обязанности.Условный актив (contingent asset) – это возможный актив, возникающий в результате прошлыхсобытий, существование которого будет подтверждено только наступлением или ненаступлениемодного или нескольких неопределенных будущих событий, находящихся вне полного контролякомпании.Условное обязательство (contingent liability) – это:•либо возможное обязательство, возникающее в результате прошлых событий и существованиекоторого будет подтверждено только наступлением или ненаступлением одного или несколькихнеопределенных будущих событий, находящихся вне полного контроля компании;•либо текущее (существующее) обязательство, возникающее в результате прошлых событий, но непризнаваемое потому, что:–нет вероятности того, что погашение обязательства приведет к уменьшению ресурсов,содержащих экономические выгоды; или–стоимость обязательства не может быть надежно оценена.Обременительный договор (onerous contract) – это договор, неизбежные затраты на выполнениеобязательств по которому превышают экономические выгоды, которые ожидается по нему получить.Реструктуризация (restructuring) – это программа, которая спланирована и контролируетсяруководством компании и существенно изменяет:•либо масштаб хозяйственной деятельности, осуществляемой компанией;•либо способ осуществления этой деятельности.1803©2020 PwC.
Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году.Сессия 18 – Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы3.Связь между оценочными и условными обязательствамиВ общем смысле все оценочные обязательства являются условными, поскольку не определены ихвремя или сумма погашения. Однако в МСФО (IAS) 37 термин «условный» применяется кобязательствам и активам, которые не признаются из-за того, что их существование будетподтверждено только при наступлении или ненаступлении одного или нескольких неопределенныхсобытий в будущем, не находящихся полностью под контролем компании.Кроме того, термин «условное обязательство» применяется к обязательствам, не отвечающимкритериям признания обязательства.Стандарт различает оценочные обязательства, которые, будучи существующими обязательствами,подлежат признанию в отчётности и условные обязательства, которые не подлежат признанию,потому что либо являются лишь возможными обязательствами, либо существующимиобязательствами, не отвечающими критериям признания.МСФО (IAS) 37 запрещает создавать оценочные обязательства под будущие события и тем самымпресекает злоупотребления резервированием в целях сглаживания представляемой в отчётностиприбыли.4.Критерии признания оценочных обязательствОценочное обязательство (резерв) должен признаваться, когда выполняются все следующиеусловия:•у компании есть текущее (существующее) обязательство (юридическое или обусловленноесложившейся практикой), возникшее в результате прошлого события;•существует вероятность, что для погашения обязательства потребуется выбытие ресурсов,заключающих экономические выгоды;•сумма обязательства может быть надежно оценена.4.1.Текущее (существующее) обязательствоИногда бывает не ясно, имеется ли текущее обязательство или нет.
В таких случаях необходимосчитать, что прошлое событие создает текущее обязательство, если с учетом всех имеющихсясвидетельств более вероятно, чем нет, что текущее обязательство на отчётную дату существует.Пример 1.Производитель в момент продажи предоставляет покупателям гарантии. Согласно условиямдоговора продажи производитель принимает на себя обязательство исправить производственныедефекты, проявившиеся в течение трех лет со дня продажи путем ремонта или замены.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
