!ДипИФР 2020 (829771), страница 55
Текст из файла (страница 55)
Изменения вышеуказанных оценок должны учитываться всоответствии с МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки».Нематериальные активы, используемые на основании лицензии (как, например, компьютерныепрограммы), должны амортизироваться в течение срока действия лицензии или ожидаемого срока ихполезной службы, если он короче.В целом при определении срока службы нематериального актива необходимо учитывать следующиефакторы:•срок ожидаемого применения актива компанией;•наличие общедоступной информации об оценках сроков службы аналогичных типов активов,которые используются аналогичным образом;•техническое устаревание в результате изменения или совершенствования производства, атакже изменения в рыночном спросе на товары или услуги, получаемые от актива;1614©2020 PwC.
Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году.Сессия 16 – Нематериальные активы•уровень затрат на поддержание и защиту актива, необходимых для получения будущихэкономических выгод от него, а также возможности и намерения компании по достижениютакого уровня затрат;•ожидаемые действия конкурентов, в том числе и потенциальных;•юридические или аналогичные ограничения на использование актива, такие как датыистечения соответствующих договоров аренды;•зависимость срока полезной службы нематериального актива от сроков полезной службыдругих активов компании.Срок полезной службы считается неопределенным, если невозможно установить пределпериода, в течение которого от актива ожидаются чистые поступления денежных средств.Неопределенный срок службы в данном случае не является неограниченным.Нематериальные активы с неопределенным сроком полезной службы не амортизируются, а ежегоднотестируются на обесценение в соответствии с МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов».5.4Определение срока службы нематериальных активов – примерыПример 1 – Приобретенный список клиентовМаркетинговая компания, занимающаяся прямой рассылкой (direct-mail) приобретает список клиентови ожидает получать выгоды от использования информации, содержащейся в данном списке, какминимум в течение одного года, но не более чем в течение 3 лет.Список клиентов будет амортизироваться в течение периода, являющегося наилучшей оценкойменеджмента (допустим, 18 месяцев).
Несмотря на то, что маркетинговая компания может добавлятьв будущем клиентов в данный список и прочую информацию о них, ожидаемые выгоды отприобретенного списка клиентов относятся только к клиентам, находящимся в данном списке намомент его приобретения. Данный список будет также тестироваться на предмет обесценения накаждую отчетную дату в соответствии с МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов» путем определения,существуют ли индикаторы снижения стоимости данного нематериального актива.Пример 2 – Приобретенный патент, срок действия которого истекает через 15 летОжидается, что продукт, защищенный запатентованной технологией, будет служить источникомчистого притока денежных средств в течение как минимум 15 лет.
У компании есть обязательствотретьей стороны выкупить данный патент через 5 лет за 60% его справедливой стоимости на дату,когда он был приобретен, и компания планирует продать этот патент третьей стороне через 5 лет.Патент будет амортизироваться в течение 5 летнего срока полезной службы для данной компании сликвидационной стоимостью равной 60% его справедливой стоимости на дату, когда он былприобретен. Патент будет также тестироваться на предмет обесценения на каждую отчетную дату всоответствии с МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов» путем определения, существуют лииндикаторы снижения стоимости данного нематериального актива.Пример 3 – Приобретенное авторское право с юридически закрепленным срокомиспользования 50 летАнализ тенденций рынка и пристрастий покупателей свидетельствует о том, что материал,защищенный авторским правом, будет приносить чистые денежные потоки только в течение 30 лет.Авторское право будет амортизироваться исходя из 30-летнего срока полезной службы.
Авторскоеправо будет также тестироваться на предмет обесценения на каждую отчетную дату в соответствии сМСФО (IAS) 36 «Обесценение активов» путем определения, существуют ли индикаторы снижениястоимости данного нематериального актива.1615©2020 PwC. Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году.Сессия 16 – Нематериальные активыПример 4 – Лицензия на вещание, которая истекает через 5 летЛицензия на вещание может продлеваться каждые 5 лет, если компания демонстрирует как минимумсредний уровень услуг своим клиентам и соблюдает соответствующие юридические нормы. Лицензияможет продлеваться неопределенное количество раз за незначительную сумму и уже продлеваласьдважды до последнего приобретения.
Компания, купившая данную лицензию, планирует продлеватьее неопределенное количество раз, и как показывает практика, она способна это делать.Исторически не возникало непреодолимых трудностей в связи с продлением такого рода лицензий.Не ожидается, что технологии, используемые в вещании, изменятся в обозримом будущем. Такимобразом, ожидается, что лицензия будет приносить чистые денежные потоки компании в течениенеопределенного срока.Лицензия на вещание будет учитываться как нематериальный актив с неопределенным срокомполезной службы, т.к.
ожидается, что она будет приносить чистые денежные потоки компании втечение неопределенного срока. Таким образом, лицензия не будет амортизироваться до тех пор,пока срок ее полезного использования не станет определенным. Лицензия будет тестироваться наобесценение в соответствии с МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов» – ежегодно и при наличиипризнаков обесценения.Пример 5 – Лицензия на вещание из примера 4Впоследствии компетентные органы, занимающиеся лицензированием вещания, решили более непродлевать такие лицензии, а устраивать аукционы.
В момент, когда тогда решение принятокомпетентными органами, занимающимися лицензированием вещания, у лицензии остается 3 годадо того момента, когда она истекает. Компания ожидает, что лицензия будет приносить чистыеденежные потоки до срока своего истечения.Т.к. лицензия более не может быть продлена, ее срок полезной службы более не являетсянеопределенным.
Таким образом, лицензия будет амортизироваться в течение оставшегося срокаслужбы – т.е. трех лет, и немедленно протестирована на обесценение в соответствии с МСФО(IAS) 36 «Обесценение активов».Пример 6 – Приобретенное право на полеты между 2 европейскими городами, котороеистекает через 3 годаПраво на полеты может быть продлено каждые 5 лет, и компании планирует соответствовать всемнеобходимым требованиям для такого продления. Продление происходит с ничтожными(минимальными) расходами, и исторически оно предоставлялось компании, т.к. она соответствоваланеобходимым требованиям. Компания, купившая данную лицензию, ожидает предоставлять услугипо полетам между этими 2 европейскими городами в течение неопределенного срока из своихаэропортов-хабов и ожидает, что соответствующая инфраструктура (посадочные полосы, терминалыи т.д.) останется у соответствующих аэропортов также в течение срока, пока она осуществляетполеты между этими городами.
Анализ спроса и денежных потоков подтверждает это допущение.Т.к. факты и обстоятельства подтверждают способность компании предоставлять услуги по полетамв течение неопределенного периода времени между этими двумя городами, соответствующийнематериальный актив следует рассматривать как актив с неопределенным сроком службы. Поэтомуон не будет амортизироваться.
Право на полеты будет тестироваться на обесценение в соответствиис МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов» – ежегодно и при наличии признаков обесценения.Пример 7 – Приобретенная торговая марка, используемая для лидирующего продукта (лидерас точки зрения доли рынка в течение последних 8 лет)1616©2020 PwC. Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году.Сессия 16 – Нематериальные активыПрава на торговую марку истекают через 5 лет, но могут быть продлены еще на 10 лет за ничтожноевознаграждение. Компания планирует продлевать права на данную торговую марку неограниченноеколичество раз и демонстрирует свою способность сделать это.
Анализ:•жизненного цикла продукта;•тенденций рынка, конкурентов и просто внешних факторов;•возможностей расширения бренда;показывает, что данный брендированный продукт будет приносить чистые денежные потоки втечение неопределенного периода времени.Торговая марка будет классифицирована как нематериальный актив с неопределенным срокомполезной службы. Поэтому она не будет амортизироваться. Торговая марка будет тестироваться наобесценение в соответствии с МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов» – ежегодно и при наличиипризнаков обесценения.Пример 8 –Торговая марка, приобретенная 10 лет назадТорговая марка учитывалась как нематериальный актив с неопределенным сроком полезной службы,когда она была приобретена, т.к. ожидалось, что товар, производимый с ее использованием, будетприносить чистые денежные потоки в течение неограниченного периода времени.
Однако недавно нарынке неожиданно появился конкурент, и это снизит будущие продажи данного товара. Менеджментоценивает, что денежные потоки, генерируемые данным продуктом, будут в ближайшем будущемниже на 20%. Но менеджмент все так же ожидает, что этот продукт будет приносить чистыеденежные потоки в течение неограниченного периода времени.В результате расчета снижения будущих денежных потоков компания определяет, что возмещаемаясумма нематериального актива снизилась и стала меньше его балансовой стоимости, вследствиечего признается убыток от обесценения. Т.к.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
