!ДипИФР 2020 (829771), страница 50
Текст из файла (страница 50)
разносим наосновные средства общей стоимостью $2,500 тыс. пропорционально их балансовой стоимости.Если произошло обесценение отдельно взятого актива, входящего в единицу, генерирующуюденежные средства, а не самой единицы, генерирующей денежные средства, то убыток отобесценения не признаётся, даже если справедливая стоимость актива за вычетом затрат напродажу окажется ниже его балансовой стоимости.1512©2020 PwC. Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году.Сессия 15 – Обесценение активов7.Восстановление ранее признанных убытков от обесценения7.1Процесс восстановления убытков от обесцененияПосле первоначального признания убытка от обесценения актива (кроме гудвила) компания должнапроводить анализ его стоимости в последующие годы, если есть основания полагать, что:•обесценение актива может продолжаться;•размер убытка от обесценения, признанного в предыдущие периоды, может уменьшиться.Процесс восстановления убытков от обесценения состоит из двух шагов:•оценки признаков возможного восстановления стоимости;•восстановления убытка от обесценения для отдельного актива или для единицы,генерирующей денежные средства.7.2Оценка признаков возможного восстановления стоимостиКомпания должна на каждую дату составления отчёта о финансовом положении оценивать наличиепоказателей (индикаторов), указывающих на то, что убыток от обесценения, признанный для актива впредыдущие годы (кроме гудвила), больше не существует или уменьшился.Компания должна учитывать, как минимум, следующие признаки.Внешние признаки•Рыночная стоимость актива значительно увеличилась в течение периода.•Произошли или произойдут в ближайшем будущем существенные изменения втехнологических, рыночных, экономических или юридических условиях, которые положительносказываются на положении компании, или на рынке, для которого предназначен актив.•Рыночные процентные ставки или другие рыночные показатели прибыльности инвестицийуменьшились в течение периода, и эти уменьшения, вероятно, повлияют на ставку дисконта,которая используется для вычисления ценности использования актива и, как результат,приведут к существенному увеличению возмещаемой стоимости актива.Внутренние признаки•В течение периода произошли или ожидаются в ближайшем будущем существенныеизменения, положительно сказывающиеся на степени или способе использования актива внастоящем или будущем.
Эти изменения включают капитальные затраты, понесенные втечение периода, для улучшения или повышения производительности актива или дляреструктуризации операций, к которым относится актив.•Имеются доказательства из внутренней отчётности, которые указывают на то, что текущие илибудущие экономические результаты использования актива лучше, чем предполагалось.При наличии таких показателей компания должна оценить возмещаемую стоимость этого актива, иесли она выше балансовой стоимости, то необходимо восстановить убыток от обесценения.Даже в случае, если не происходит восстановления ранее признанного убытка от обесцененияактива, компании, возможно, потребуется пересмотр оставшегося срока полезной службы актива,используемого метода амортизации или ликвидационной стоимости актива.1513©2020 PwC.
Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году.Сессия 15 – Обесценение активов7.3Восстановление убытка от обесценения для отдельного активаБалансовая стоимость актива увеличивается до возмещаемой стоимости. При этом возросшаябалансовая стоимость актива после восстановления убытка от обесценения, не должна превышатьбалансовую стоимость (за вычетом амортизационных отчислений), которая была бы у актива, еслибы не признавалось никакого убытка от обесценения для данного актива за предыдущие годы.Восстановление убытка от обесценения актива должно признаваться в отчёте о прибылях и убыткахв качестве прибыли, если только актив не учитывается по переоценённой стоимости (например,согласно разрешённому альтернативному методу из МСФО (IAS) 16, когда восстановление убытка отобесценения кредитуется на счёт капитала «Резерв по переоценке»).После восстановления убытка от обесценения, новая балансовая стоимость актива, за вычетом еголиквидационной стоимости (если таковая имеется), будет амортизироваться на систематическойоснове на протяжении оставшегося срока полезной службы актива.Пример 5.Восстановление убытков от обесценения для основного средства, учитываемого всоответствии с моделью учёта по первоначальной стоимостиБалансовая стоимость актива на 31 декабря 2012 г.
составляет $40,000.Эта сумма складывается из первоначальной стоимости в размере $50,000 и накопленной за2 года амортизации.Общий ожидаемый срок полезной службы составляет 10 лет.31 декабря 2012 г. в результате анализа наличия признаков обесценения обнаружилось, чтовозмещаемая стоимость актива составляет $32,000. В результате были признаны убытки отобесценения актива в сумме $8,000.31 декабря 2013 г.
сумма начисленной амортизации составила $4,000 ($32,000 балансоваястоимость / 8 оставшихся лет) и, таким образом, балансовая стоимость стала равной $28,000.Однако в результате анализа выяснилось, что возмещаемая стоимость актива на эту датуравна $37,000.Прежде чем сделать записи по восстановлению признанных в 2012 году убытков отобесценения, необходимо определить, какова была бы балансовая стоимость актива на31 декабря 2013 г. без их учета:Балансовая стоимость на 31.12.12 г. (до обесценения)40,000Амортизация за 2013 год(5,000)Балансовая стоимость на 31.12.13 г.35,000Именно $35,000 представляют собой максимальную сумму, по которой рассматриваемый намиактив может числиться в учёте.
Таким образом, в отчёте о прибылях и убытках будет отраженовосстановление убытка от обесценения на сумму $7,000, рассчитанное следующим образом:Балансовая стоимость на 31.12.12 г. (фактическая)32,000Амортизация за 2013 год(4,000)Балансовая стоимость на 31.12.13 г.28,000Возмещаемая стоимость на 31.12.13 г. (максимально возможная)35,000Восстановление ранее признанных убытков от обесценения1514©2020 PwC. Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году.7,000Сессия 15 – Обесценение активовВосстановление ранее признанных убытков от обесценения будет отражаться, прежде всего, на томсчёте, куда эти убытки были отнесены.
Иными словами, если снижение стоимости было произведеноза счёт резерва по переоценке, то при повышении стоимости происходит восстановление этогорезерва. Если резервов было недостаточно и убытки частично или полностью были отнесены нафинансовые результаты, то их восстановление в первую очередь должно быть признано в качестведоходов текущего периода в сумме этих убытков, а любое превышение должно относиться на счётрезерва по переоценке в составе Капитала.7.4Восстановление убытка от обесценения для единицы, генерирующей денежныесредстваВосстановления убытка от обесценения единицы, генерирующей денежные средства, в частиувеличения балансовой стоимости активов единицы, генерирующей денежные средства, долженраспределяться в следующем порядке:•сначала восстановление убытков от обесценения активов, кроме гудвила, пропорциональнобалансовой стоимости каждого актива в единице, генерирующей денежные средства (этиувеличения в балансовой стоимости должны учитываться как восстановление убытков отобесценения для отдельных активов);•при этом при распределении восстановления убытка от обесценения для единицы,генерирующей денежные средства, балансовая стоимость актива не должна увеличиватьсясверх наименьшей из:•–возмещаемой стоимости актива (если она поддаётся определению);–балансовой актива, которая была бы определена (за вычетом амортизации), если бы впредшествующие годы для актива не признавался убыток от обесценения.сумма восстанавливаемого убытка от обесценения, которая в противном случаераспределялась бы на актив, должна быть распределена пропорционально на другие активыединицы, генерирующей денежные средства.Комментарий.
Убыток от обесценения гудвила в последующие периоды восстановлению неподлежит.8.Раскрытие информации в примечаниях8.1Раскрытие информации для каждого класса активовДля каждого класса активов необходимо раскрыть следующую информацию в примечаниях:•сумму убытков от обесценения, признанную в течение периода, и строку отчёта о прибылях иубытках, в которую включены убытки от обесценения;•сумму восстановленных убытков от обесценения, признанных в отчёте о прибылях и убытках втечение периода, и строку этого отчёта, в которой эти убытки восстанавливаются;•сумму убытков от обесценения по переоценённым активам, признанную непосредственно вразделе Капитал в течение периода;•сумму восстановленных убытков от обесценения по переоценённым активам, признаннуюнепосредственно в разделе Капитал в течение периода.1515©2020 PwC.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
