!ДипИФР 2020 (829771), страница 52
Текст из файла (страница 52)
Даже если компаниязатратила значительные средства и усилия для повышения квалификации своих сотрудников,выгоды от этого обучения не подконтрольны компании просто потому, что обученные работникимогут уволиться. Таким образом, насколько дорогостоящим бы ни было обучение персонала, всезатраты на него должны признаваться расходами в отчете о прибылях и убытках сразу. Другимичасто встречающимися примерами затрат, которые не могут капитализироваться, являются:1603©2020 PwC. Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году.Сессия 16 – Нематериальные активызанимаемая доля или ниша рынка; отношения с клиентами и поставщиками; перечень постоянныхклиентов (за исключением случаев, когда клиенты связаны юридическими обязательствами).Пример 2.Компания приняла решение о необходимости выйти на международный рынок.
В качестве первогошага было решено принять на работу несколько высококвалифицированных специалистов вобласти анализа инвестиций, подготовки международной отчетности финансового управления ианализа. Было получено согласие на работу от пяти специалистов. Их контракты были заключенысроком на пять лет и предусматривали существенные суммы бонусов, выплачиваемых сразу привыходе на работу.
Эти премиальные не подлежат возврату, если работник расторгнет контракт доистечения оговоренного срока.Задание.Возможно ли капитализировать эти единовременные выплаты новым сотрудникам в качественематериальных активов?Решение.Нет, единовременные выплаты должны быть отнесены на расходы периода сразу. Такие затратыне удовлетворяют определению актива.
Компания не приобретает контроль над будущимиэкономическими выгодами в результате таких выплат, так как новые сотрудники могут уволиться влюбое время до истечения срока договора. Кроме того, выгоды, которые данные работникипринесут компании, очень сложно оценить.2.4Вероятный приток будущих экономических выгодБудущие экономические выгоды могут быть выражены как в форме дополнительных доходов, так и вформе сокращения затрат. Очень важно, чтобы компания была в состоянии продемонстрироватьпоток этих будущих выгод, в противном случае все затраты являются расходами периода.
Этоособенно актуально для оценки затрат на научно-исследовательские и опытно-конструкторскиеразработки (НИОКР).Пример 3.Компания решила выкупить у университета одну из научных лабораторий, занимающуюсянаучными исследованиями в области деятельности этой компании. Цена сделки существеннопревышала справедливую стоимость активов и обязательств лаборатории, так как в ней велисьсерьезные научные исследования, в результате которых компания рассчитывала окупить своивложения и получить существенный экономический эффект. Научные разработки являлисьуникальными в этой области и находились на завершающей стадии. Компания рассчитывалапродолжить их финансирование и получить первые пробные образцы продукции года через два.Задание.Возможно ли капитализировать часть затрат на приобретение лаборатории в качестве отдельногоидентифицируемого нематериального актива?Решение.Несмотря на то, что предприятие получило полный контроль над результатами исследованийлаборатории, надежно оценить будущие экономические выгоды от этих исследований непредставляется возможным.
В связи с этим все превышение цены приобретения надсправедливой стоимостью активов и обязательств должно быть учтено в качестве гудвила.Признать исследования как отдельный нематериальный актив нельзя.Оценка вероятности получения будущих экономических выгод должна базироваться на разумных иобоснованных допущениях руководства компании, отражающие наилучшие оценки экономическихусловий, которые будут существовать на протяжении оставшегося срока службы актива.1604©2020 PwC.
Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году.Сессия 16 – Нематериальные активы3.Первоначальная оценка3.1Общий подходВсе нематериальные активы, соответствующие определению и критериям признания, должныучитываться по сумме затрат на их приобретение.Эти затраты соответствуют справедливой стоимости уплаченного при покупке вознаграждения.Таким образом, если нематериальный актив приобретается за денежные средства, то их сумма иявляется определяющей при первоначальной оценке. Необходимо помнить, что в случаеприобретения актива с отсрочкой платежа его стоимость будет эквивалента приведенной(дисконтированной) стоимости всех будущих денежных выплат за него. При этом разница междустоимостью первоначального признания актива и суммарными выплатами будет представлять собойпроцентный расход, признаваемый в течение срока отсрочки платежа, если только она некапитализируется в соответствии с порядком учёта, предусмотренным в МСФО (IAS) 23 «Затраты позаимствованиям».3.2Приобретенные нематериальные активыПервоначальная стоимость нематериального актива включает:•покупную цену, в том числе импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку (завычетом торговых скидок;•прямые затраты по приведению актива в состояние предполагаемого использования,например:–затраты на вознаграждения работникам (в соответствии с МСФО (IAS) 19«Вознаграждения работникам»), непосредственно связанные с приведением актива в егорабочее состояние;–затраты на профессиональные услуги (например, оплату юридических услуг);–затраты на тестирование нематериального актива, чтобы убедиться в том, что онфункционирует правильно.Пример 4.Расчет стоимости приобретенного нематериального актива31 декабря компания стала победителем тендера на приобретение эксклюзивных прав напатент, разработанный другой компанией.
Сумма платежа за эксклюзивные права составила$500,000, подлежащие уплате немедленно, и $500,000 к уплате через год. Для подготовкидокументов на участие в тендере компания заключила договор с консультантами. Затраты поэтому договору составили $87,000. Кроме того, за регистрацию патента был оплачен гербовыйсбор в сумме $1,000.Стоимость капитала (средняя ставка заимствований) компании составляет 10%.Задание.Какова стоимость патентных прав при первоначальном признании?Решение.Денежные средства уплаченные500,000Отсроченная сумма оплаты (500,000 х 1/(1 + 0.1))454,545Затраты на юридическое обслуживаниеГербовый сборСтоимость при первоначальном признании87,0001,0001,042,5451605©2020 PwC.
Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году.Сессия 16 – Нематериальные активыПример 5.Крупная производственная компания решила создать эффективную систему контроля,распределения и учета перемещения активов. Было приобретено несколько компьютерныхпрограмм, из которых планировалось создать специализированную программу, настроенную длянужд этой конкретной компании.
Процесс создания и настройки займет около 18 месяцев и будетстоить более $500 тыс. В проекте участвуют как собственные специалисты компании, так ипрограммисты других компаний.Задание.Какие затраты на компьютерные программы собственной разработки будет возможнокапитализировать?Решение.Затраты, которые подлежат капитализации, должны быть напрямую связаны с проектом. Это, вчастности, означает, что если бы не этот проект, то затрат можно было бы вообще избежать.Обычно такие затраты включают:материалы и услуги, необходимые для создания и настройки программы;зарплату работников, непосредственно занятых в проекте;прочие затраты, как, например, лицензии или разрешения, связанныес приобретением компьютерных программ;накладные затраты, которые можно напрямую отнести к проекту.Затраты на установку и настройку нематериальных активов, например, компьютерных программ,должны капитализироваться, если такие затраты необходимы для приведения объекта в состояниеготовности к использованию.
Такой подход применяется при определении первоначальнойстоимости практически всех видов активов.Учет затрат на установку и настройку не должен зависеть от того, осуществляются ли данные работысторонними организациями по договору подряда либо собственными силами сотрудников компании.Однако важно помнить, что затраты на обучение персонала капитализации не подлежат и должныбыть признаны расходами в том периоде, в котором они были понесены.3.3Нематериальные активы, созданные внутри компанииПроцесс создания нематериального актива включает две стадии:•стадию исследований; и•стадию разработок.Стадия исследованийПримерами научно-исследовательских разработок являются:•деятельность, направленная на получение новых знаний;•поиск, оценка и окончательный отбор способов применения результатов исследований илидругих знаний;•поиск альтернативных материалов, устройств, продуктов, процессов, систем или услуг;•формулирование, конструирование, оценка и окончательный отбор возможных альтернативдля новых или улучшенных материалов, устройств, продуктов, процессов, систем или услуг.Затраты на исследования должны признаваться в качестве расхода в том периоде, в котором онибыли понесены, и они не могут быть признаны в качестве нематериального актива.1606©2020 PwC.
Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году.Сессия 16 – Нематериальные активыСтадия разработокПримерами опытно-конструкторских разработок являются:•проектирование, конструирование и тестирование образцов и моделей до начала производстваили использования;•проектирование инструментов, шаблонов, форм и штампов, в том числе для новой технологии;•проектирование, конструирование и эксплуатация опытной установки, которая по масштабамне подходит экономически для коммерческого производства;•проектирование, конструирование и тестирование выбранных альтернативных материалов,устройств, продуктов, процессов, систем или услуг.Для того чтобы иметь возможность провести капитализацию затрат на стадии разработок, требуетсяналичие всех нижеприведенных критериев:•техническая осуществимость завершения создания нематериального актива с тем, чтобы онбыл готов к использованию или продаже;•намерение компании завершить создание нематериального актива и использовать или продатьего;•способность компании использовать нематериальный актив или продать его;•наличие определенности, каким образом нематериальный актив будет создавать будущиеэкономические выгоды;•наличие технических, финансовых и прочих ресурсов, необходимых для завершенияразработки и использования или продажи нематериального актива;•способность надежно оценить затраты, относящиеся к разработке нематериального актива.Если компания не может отделить стадию исследования от стадии разработки, то затраты посозданию нематериального актива должны учитываться так, как если бы они были понесены толькона стадии исследования, т.е.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
