!ДипИФР 2020 (829771), страница 48
Текст из файла (страница 48)
К расходам на продажу относятся затратына юридическое обслуживание, гербовые сборы, и аналогичные налоги с оборота, затраты надемонтаж актива и прямые дополнительные затраты на предпродажную подготовку актива. Однаковыходные пособия (в соответствии с МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам») и затраты,связанные с сокращением или реорганизацией предприятия, следующей за выбытием актива, неявляются прямыми дополнительными затратами на выбытие актива. Также гонорарыпрофессиональных оценщиков не относятся к затратам на продажу и не вычитаются изсправедливой стоимости актива, так как они напрямую не относятся к продаже актива.1504©2020 PwC. Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году.Сессия 15 – Обесценение активов4.3Ценность использованияРасчёт ценности использования актива состоит из двух этапов:•определение будущих денежных потоков от дальнейшего использования или выбытия актива;•дисконтирование этих потоков с применением соответствующей ставки дисконта.При определении ценности использования актива необходимо учитывать следующее:•оценку будущих потоков денежных средств, которые компания ожидает получить от актива;•ожидания возможных вариантов в размере и сроках поступления этих денежных потоков;•временную стоимость денег, представленную текущей рыночной безрисковой ставкойпроцента;•оценку рисков, специфически присущих этому активу;•другие факторы, такие как неликвидность, отражаемые участниками рынка при установлениивеличины будущих потоков денежных средств, которые компания ожидает получить от актива.При подготовке прогнозов денежных потоков должны использоваться разумные и обоснованныедопущения руководства компании, отражающие наилучшие оценки экономических условий, которыебудут существовать на протяжении оставшегося срока службы актива.
Внешние данные, то естьполученные не из источников внутри компании, считаются болеё надежными, чем внутренниеданные.Наиболее полезными внутренними данными являются самые последние финансовые планы ибюджеты компании, утвержденные руководством, исключая любые расчетные будущие денежныепотоки, которые, согласно ожиданиям, возникнут в связи с будущими реструктуризациями илимероприятиями по улучшению или повышению производительности актива. Прогнозы, основанныена этих планах и бюджетах, должны охватывать период максимальной продолжительностью в пятьлет (за исключением случаев, когда может быть оправдан более продолжительный период).Прогнозы денежных потоков, выходящие за пределы самых последних финансовых планов ибюджетов компании, должны оцениваться путем экстраполяции этих прогнозов с использованиемстабильного или понижающегося темпа роста (за исключением случаев, когда может быть оправданповышающийся темп роста).
Этот темп роста не должен превышать долгосрочный средний темпроста для товаров, отраслей или стран, в которых работает компания, или для рынка, на которомиспользуется актив (за исключением случаев, когда может быть оправдан более высокийтемп роста).Оценки будущих потоков денежных средств должны включать:•прогнозы поступлений денежных средств от продолжающегося использования актива;•прогнозы оттоков денежных средств, которые неизбежно возникнут для генерированияпритоков денежных средств от продолжающегося использования актива (включая оттокиденежных средств на подготовку актива к использованию), и которые могут быть прямоотнесены или обоснованно и последовательно распределены на актив;•чистые потоки денежных средств (если они имеются), которые предполагается получить (иливыплатить) при ликвидации актива в конце срока его полезной службы.Будущие потоки денежных средств должны оцениваться для актива в его текущем состоянии. Оценкибудущих денежных потоков не могут включать будущие потоки, возникновение которыхпредполагается от:•будущей реструктуризации, к которой компания ещё не приступила; или•улучшения или повышения производительности актива.1505©2020 PwC.
Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году.Сессия 15 – Обесценение активовОценки будущих денежных потоков не могут включать:•притоки или оттоки денежных средств от финансовой деятельности; или•поступления или выплаты налога на прибыль.Оценочной величиной чистых денежных потоков, подлежащих к получению (или выплате) приликвидации актива в конце срока его полезной службы, должна быть сумма, которую компанияожидает получить от выбытия этого актива при совершении сделки между хорошо осведомлёнными,желающими совершить такую сделку и независимыми друг от друга сторонами, за вычетом затрат напродажу.Ставкой (ставками) дисконта должна быть ставка (ставки) до учёта налогов, отражающая текущиерыночные оценки:•временной стоимости денег; и•специфически присущих данному активу рисков, на которые не производилась корректировкапри оценке будущих денежных потоков.5.Признание и оценка убытка от обесцененияЕсли возмещаемая стоимость актива меньше, чем его балансовая стоимость, то последняя должнабыть уменьшена до возмещаемой стоимости.
Убыток от обесценения должен немедленнопризнаваться в качестве расхода в отчёте о прибылях и убытках. Однако если актив учитывается попереоценённой стоимости, то убыток от обесценения учитывается как уменьшение ранееначисленного резерва по переоценке, а в случае его недостаточности – признается в отчёте оприбылях и убытках текущего периода.Если убыток от обесценения превышает балансовую стоимость актива, компания должна признатьобязательство, если это является требованием другого стандарта.После признания убытка от обесценения, новая балансовая стоимость актива, за вычетом еголиквидационной стоимости (если таковая имеется), будет амортизироваться на систематическойоснове на протяжении оставшегося срока полезной службы актива.6.Единица, генерирующая денежные средства (ЕГДС)6.1Определение единицы, генерирующей денежные средстваЕсли имеется какой-либо признак обесценения актива, то для этого отдельно взятого активанеобходимо произвести оценку возмещаемой стоимости.
Если оценить возмещаемую стоимость дляотдельного актива невозможно, то компания обязана определить возмещаемую стоимость единицы,генерирующей денежные средства, к которой принадлежит актив (генерирующей единицы данногоактива).Возмещаемая стоимость отдельно взятого актива не может быть определена, если:•ценность использования актива отличается от его справедливой стоимости за вычетом затратна продажу (например когда будущие денежные потоки от продолжающегося использованияактива не являются ничтожно малыми); или•актив не генерирует притоков денежных средств, в основном независимых от притоковденежных средств от других активов или групп активов.1506©2020 PwC. Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году.Сессия 15 – Обесценение активовПример 1.Угольная компания владеет частной железной дорогой, используемой для угледобывающейдеятельности.
Частная железная дорога отдельно может быть продана только по стоимостилома, так как она не производит притоков денежных средств от её непрерывнопродолжающегося использования, которые были бы независимы от притоков денежных средств,производимых другими активами шахты.Возмещаемую стоимость для частной железной дороги отдельно оценить невозможно, и поэтомукомпания оценивает возмещаемую стоимость единицы, генерирующей денежные средства, ккоторой относится частная железная дорога, то есть шахты в целом.Для того чтобы оценить возмещаемую стоимость единицы, генерирующей денежные средства,необходимо объединить активы в группы, для которых определение самостоятельных денежныхпотоков будет возможно.
При этом важно, что эти группы должны включать минимально возможноеколичество активов.На практике такими единицами могут быть отдел, производственная линия, цех, для которых легкоможно определить выход продукции, а также необходимые материальные, трудовые иобщепроизводственные затраты. Ситуация, когда агрегирование очень большого числа активоввозможно и даже необходимо, возникает для вертикально интегрированных предприятий. Примеромможет служить внутренняя железная дорога на предприятии, перевозящая грузы между цехами.
Утакой транспортной службы нет сторонних заказчиков, а значит, нет независимых денежных потоков.Если для продукции, производимой активом или группой активов, существует активный рынок, тоэтот актив или группу активов необходимо идентифицировать как единицу, генерирующую денежныесредства, даже если производимая продукция частично или полностью используется внутрикомпании.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
