!ДипИФР 2020 (829771), страница 44
Текст из файла (страница 44)
Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 годуУчетная политика по амортизации, применяемая в отношении амортизируемых активов, являющихсяпредметом операционной аренды, должна соответствовать обычной политике арендодателя вотношении аналогичных активов. Арендодатель должен рассчитывать амортизацию в соответствии сМСФО (IAS) 16 «Основные средства» и МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы».Арендодатель должен применять МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов» для определения обесцененияактива, являющегося предметом аренды, и учета выявленного убытка от обесценения.Пример 101 января 2016 года компания Лессор сдала в аренду производственное оборудование компанииарендатору сроком на 5 лет.
Балансовая стоимость оборудования на 1 января 2016 года составляла$3 млн и срок полезного использования оценивался в 12 лет.Согласно договору аренды арендатор выплачивает невозмещаемый депозит в сумме $240,0001 января 2016 года и в дальнейшем должен производить арендные платежи в сумме $150,000 каждыеполгода в конце периода, 30 июня и 31 декабря.Задание:Покажите, как данная аренда будет отражена в финансовой отчетности компании Лессор за год,закончившийся 31 декабря 2016 года, и приведите выписки из финансовой отчетности за год,закончившийся 31 декабря 2016 года.Ответ:Данная аренда будет классифицирована как операционная аренда (срок аренды существенно меньшесрока полезного использования актива). Компания Лессор будет по-прежнему отражать актив(оборудование) в своем отчете о финансовом положении в составе основных средств и продолжитначислять амортизацию на этот актив.Амортизация за 2016 год составит 3,000,000/12 = 250,000.
Балансовая стоимость актива на 31 декабря2016 года составит 2,750,000 (3,000,000 – 250,000).Лессор будет признавать арендные платежи по операционной аренде в составе операционныхдоходов в отчете о прибылях и убытках равномерно (линейным методом) в течение срока аренды.Доход по операционной аренде за год, закончившийся 31 декабря 2016 года составит (240,000 +150,000 x 2 x 5)/5 = 348,000.Разница между полученными в 2016 году платежами (240,000 + 150,000 x 2 = $540,000) и признаннымдоходом ($348,000) в сумме $192,000 (540,000 – 348,000) будет отражена в составе кредиторскойзадолженности (отложенный доход) в отчете о финансовом положении на 31 декабря 2016 года.
Вдальнейшем кредиторская задолженность (отложенный доход) будет уменьшаться ежегодно на сумму$48,000 (разница между ежегодно признаваемым доходом 348,000 и ежегодными аренднымиплатежами 150 x 2 = 300,000). Таким образом, из общей суммы кредиторской задолженности сумма$48,000 будет отражена в составе краткосрочных обязательств, а $144,000 (192,000 – 48,000) – всоставе долгосрочных обязательств.Отчет о финансовом положении компании Лессор на 31 декабря 2016 годаНеоборотные активыОборудование, переданное в операционную аренду 2,750,000Долгосрочные обязательстваОтложенный доход (192,000 – 48,000)144,000Краткосрочные обязательства1429© 2020 PwC.
Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 годуОтложенный доход48,000Отчет о прибылях и убытках за год, закончившийся 31 декабря 2016 годаОперационные доходыДоход от операционной аренды348,000Операционные расходыАмортизация актива, переданного в операционную аренду (250,000)5.4 Сдача в аренду недвижимости (земельных участков и зданий)Если аренда включает земельные участки и здания как элементы арендуемого актива (недвижимости),арендодатель должен классифицировать аренду каждого элемента в по-отдельности в качествефинансовой или операционной аренды.При определении того, является ли аренда компонента «земельный участок» финансовой илиоперационной арендой, важно учитывать, что земельные участки обычно имеют неограниченный срокэкономического использования.Если это необходимо в целях отражения в учете аренды земельных участков и зданий, арендодательдолжен распределить арендные платежи (включая любые единовременные авансовые выплаты) междуземельными участками и зданиями пропорционально справедливой стоимости арендных прав,заключенных в элементах аренды «земельные участки» и «здания», на дату начала арендныхотношений.
Если отсутствует возможность надежно распределить арендные платежи между этимидвумя элементами, то весь договор аренды классифицируется как финансовая аренда, если только неочевидно, что оба элемента представляют собой операционную аренду.Применительно к аренде земельных участков и зданий, при которой компонент «земельные участки»является несущественным для договора аренды, арендодатель может рассматривать земельныеучастки и здания в качестве одного объекта в целях классификации аренды.Пример 111 января 2016 года компания Лессор начала сдавать в аренду принадлежащую ей недвижимость.Срок аренды составляет 30 лет, справедливой стоимости арендных прав была распределена поровну(50:50) между компонентами «земля» и «здания».В коне срока аренды недвижимость будет возвращена компании Лессор, однако здания к этомувремени обветшают и потребуется их снос.Арендные платежи в сумме $2,200,000 выплачиваются ежегодно в конце года, 31 декабря (первыйплатеж подлежит уплате арендатором 31 декабря 2016 года).Годовая ставка процента, подразумеваемая в договоре аренды, составляет 10%.
Приведеннаястоимость $1 к получению в конце каждого года в течение 30 лет по ставке 10% составляет $9.42.Задание:Объясните и покажите, представив выписки из финансовой отчетности, как аренда будет учитыватьсяв финансовой отчетности компании Лессор за год, закончившийся 31 декабря 2016 года.Решение:Поскольку по окончании срока аренды недвижимость будет возвращена компании Лессор, то арендаземли будет классифицироваться как операционная аренда. Аренду здания следуетклассифицировать как финансовую аренду. Арендные платежи следует распределитьпропорционально справедливой стоимости арендных прав, заключенных в элементах «земля» и«здания», т.е.
в данном случае поровну (по $1,100 тыс.).1430© 2020 PwC. Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 годуТаким образом, Лессор будет признавать арендные платежи по операционной аренде в составеоперационных доходов равномерно (линейным методом) в течение срока аренды. В отчете оприбылях и убытках за год, закончившийся 31 декабря 2016 года будет признан доход на сумму$1,100 тыс.В отношении финансовой аренды 1 января 2016 года Лессор признает дебиторскую задолженность(чистую инвестицию в аренду) в сумме $10,362 тыс.
[$1,100 тыс. x 9.42] – дисконтированная стоимостьарендных платежей.Последующий учет дебиторской задолженности (чистой инвестиции в аренду)ПериодСальдонач.Финансовый доход(10%)ПлатежСальдо кон.2016 г.10,362,0001,036,2001,100,00010,298,2001,100,00010,228,020[10,362,000 x 10%]2017 г.10,298,2001,029,820[10,298,200 x 10%]Отчет о финансовом положении компании Лессор на 31 декабря 2016 годаНеоборотные активыЧистая инвестиция в аренду10,228,020Оборотные активыЧистая инвестиция в аренду (10,298,200 – 10,228,020)70,180Отчет о прибылях и убытках за год, закончившийся 31 декабря 2016 годаОперационные доходыДоходы от операционной аренды1,100,000Финансовый доходПроценты по финансовой аренде1,036,2001431© 2020 PwC. Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году6.Продажа с обратной арендойПродажа с обратной арендой – это операция, в ходе которой компания (продавец-арендатор) передаетактив другой организации (покупателю-арендодателю) и арендует этот же актив обратно у покупателяарендодателя.Учет таких операций будет зависеть от того, является ли передача актива продажей, т.е.
выполняютсяли критерии МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями» (продажа имеет место, когдаконтроль над активом переходит покупателю-арендодателю).Передача актива является продажейПродавец-арендатор–отражает выбытие (продажу) актива;–признает финансовый результат (прибыль или убыток) от выбытия актива;–признает актив в форме права пользования, возникающий в результате обратной аренды, в суммеравной части остаточной стоимости переданного актива, которая соответствует оставшимся упродавца-арендатора правам на актив.Покупатель-арендодатель–учитывает покупку актива с применением соответствующих стандартов (как правило, МСФО (IAS)16 «Основные средства»), а аренду с применением требований к учету аренды арендодателем.Если цена продажи не равна справедливой стоимости актива, либо если арендные платежиосуществляются не по рыночным ставкам, продавец-арендатор должен выполнить следующиекорректировки для оценки поступлений от продажи по справедливой стоимости:(a)суммы, недополученные по сравнению с рыночным уровнем, должны учитываться как предоплатапо аренде; а(b)суммы, полученные сверх рыночного уровня, должны учитываться как дополнительноефинансирование, предоставляемое покупателем-арендодателем продавцу-арендатору.Передача актива не является продажейПродавец-арендатор–продолжает признавать переданный актив в своем отчете о финансовом положении.–признает поступления от передачи (цена «продажи») актива в качестве финансовогообязательства (заем).
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
