!ДипИФР 2020 (829771), страница 41
Текст из файла (страница 41)
Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году3. Срок арендыПериод аренды, в течение которогодосрочное прекращение арендыневозможноПериод аренды, на который можнопродлить договор аренды (если имеетсядостаточная уверенность, что арендаторвоспользуется этой возможностью)Срок арендыПериод аренды, в отношении которогодоговором аренды предусмотренавозможность прекращения аренды (еслиимеется достаточная уверенность в том,что арендатор НЕ воспользуется этойвозможностью)На дату начала аренды необходимо оценить, имеется ли достаточная уверенность в том, что арендаторвоспользуется возможностью продлить договор аренды или приобрести арендуемый актив или невоспользуется возможностью прекратить договор аренды. При этом следует учитывать все уместныефакты и обстоятельства, которые приводят к возникновению у арендатора экономического стимула дляпродления аренды или отказа от возможности прекращения аренды, например:–предусмотренные договором условия для дополнительных периодов в сравнении с рыночнымиставками;–значительные усовершенствования арендованного имущества, которые были произведены (или,как ожидается, будут произведены) арендатором и которые, как ожидается, повлияют на решениеарендатора продлить или прекратить аренду либо выкупить арендуемый актив;–затраты, связанные с прекращением аренды, например, затраты на переговоры, затраты на поискдругого актива, подходящего для нужд арендатора, затраты в связи с интеграцией нового актива вдеятельность арендатора либо аналогичные затраты, включая затраты, связанные с возвратомбазового актива в предусмотренное договором состояние или предусмотренное договором место;–значение арендуемого актива для деятельности арендатора с учетом, например, местоположенияарендуемого актива, а также того, является ли арендуемый актив специализированным активом, иесть ли подходящие альтернативные варианты;–и т.п.1416© 2020 PwC.
Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 годуПрошлая практика арендатора, а также экономические причины, по которым арендатор ранееиспользовал возможность продления или прекращения аренды могут предоставить информацию,полезную для анализа наличия достаточной уверенности в том, что арендатор воспользуетсявозможностью продлить аренду или не воспользуется возможностью прекратить аренду.Пример 1Компания Лэсси заключила договор аренды земельного участка сроком на 10 лет. Договор арендыпредусматривает возможность для Лэсси продлить договор аренды еще на 10 лет. Лэсси планируетпостроить здание на этом участке земли. Затраты на строительство здания представляет собойсущественную сумму, а оценочный срок полезного использования здания составляет 20 лет.
В случаепродления договора арендные платежи будут скорректированы с учетом рыночных ставок дляаналогичных незастроенных земельных участков, т.е. без учета здания.Задание:Определите срок аренды.Решение:Срок аренды составляет 20 лет. В случае если Лэсси не воспользуется своим правом на продлениесрока аренды, Лэсси понесет существенные убытки в связи с потерей здания. Потеря здания являетсясерьезным экономическим стимулом продлить аренду.4.Учет аренды у арендатора5.1Первоначальное признаниеНа дату начала аренды арендатор должен признать актив в форме права пользования, которыйпредставляет собой право на использование арендуемого (базового) актива и обязательство по аренде(обязательство производить арендные платежи в соответствии с договором аренды).Дт Актив в форме права пользованияКт Обязательство по аренде5.2Первоначальная оценкаОбязательство по аренде изначально оценивается по приведенной стоимости арендных платежей,которые еще не осуществлены на дату начала аренды.
Арендные платежи необходимо дисконтировать сиспользованием процентной ставки, заложенной в договоре аренды, если такая ставка может быть легкоопределена. Если такая ставка не может быть легко определена, арендатор использует ставку, покоторой он может привлечь дополнительные заемные средства.На дату начала аренды актив в форме права пользования оценивается по себестоимости(первоначальной стоимости).
Первоначальная стоимость актива в форме права пользования включает:-величину первоначальной оценки обязательства по аренде (т.е. приведенную стоимостьарендных платежей, которые еще не осуществлены на дату начала аренды); плюс-арендные платежи, уплаченные на дату начала аренды или до начала аренды за вычетомполученных стимулирующих платежей по аренде; плюс-первоначальные прямые затраты, понесенные арендатором; плюс-резерв на демонтаж арендуемого (базового) актива, на восстановление участка, на которомактив располагается.1417© 2020 PwC. Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 годуОбязательстваАктивыАктив в форме правапользованияОбязательство по арендеОбязательство по аренде(ДиСС арендных платежей)ДиСС арендных платежейРезерв на демонтажарендуемого актива,восстановление участкаАрендные платежи, уплаченныена дату начала аренды или доэтой датыПервоначальные прямыезатратыРезерв на демонтажарендуемого активаПример 231 декабря 2016 года Компания А (арендатор) заключила договор аренды оборудования с компаниейБ.
Оборудование было доставлено компании А в тот же день.По договору компания А обязана выплачивать арендные платежи в сумме $5,000 ежегодно в концегода, 31 декабря (первый платеж подлежит уплате 31 декабря 2017 года). Срок аренды составляет 10лет и ожидается, что оборудование будет иметь нулевую остаточную (ликвидационную) стоимость вконце срока аренды. Ставка процента, заложенная в договоре аренды, составляет 8%.Приведенная стоимость $1 к уплате в конце каждого года в течение десяти лет по ставке 8%составляет $6.71.Задание:Покажите, какие суммы будут отражены в отчетности компании А в отношении договора аренды загод, закончившийся 31 декабря 2016 года.Решение:31 декабря 2016 года компания А отразит в своем отчете о финансовом положении обязательство поаренде в сумме $33,550 ($5,000 x 6.71 – приведенная стоимость арендных платежей, которыеподлежат уплате по договору аренды и еще не были уплачены на 31 декабря 2016 года) и актив вформе права пользования в сумме $33,550.Дт Актив в форме права пользования $33,550Кт Обязательство по аренде $33,5501418© 2020 PwC.
Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 годуПример 331 декабря 2016 года Компания А (арендатор) заключила договор аренды оборудования с компаниейБ. Оборудование было доставлено компании А в тот же день.По договору компания А обязана заплатить $8,000 при заключении договора 31 декабря 2016 года и вдальнейшем выплачивать ежегодные арендные платежи в сумме $5,000 в конце года, 31 декабря(первый платеж подлежит уплате 31 декабря 2017 года). Срок аренды составляет 10 лет и ожидается,что оборудование будет иметь нулевую остаточную (ликвидационную) стоимость в конце срокааренды.Ставка процента, заложенная в договоре аренды, составляет 8%. Приведенная стоимость $1 к уплатев конце каждого года в течение десяти лет по ставке 8% составляет $6.71.31 декабря 2016 года компания А также потратила $1,000 на установку и монтаж оборудования.Задание:Покажите, какие суммы будут отражены в отчетности компании А в отношении договора аренды загод, закончившийся 31 декабря 2016 года.Решение:31 декабря 2016 года компания А отразит в своем отчете о финансовом положении обязательство поаренде в сумме $33,550 ($5,000 x 6.71 – приведенная стоимость арендных платежей, которыеподлежат уплате по договору аренды и еще не были уплачены на 31 декабря 2016 года) и актив вформе права пользования в сумме $42,550 ($33,550 + $8,000 + $1,000).Дт Актив в форме права пользования $42,550Кт Обязательство по аренде $33,550Кт Денежные средства (платеж при заключении договора) $8,000Кт Денежные средства/Кредиторская задолженность (установка и монтаж) $1,000Пример 41 января 2016 года компания А арендовала один из этажей офисного центра у компании Б.
Арендныеплатежи по договору составляют $50,000 в год и уплачиваются авансом в начале каждого года, 1января. Для того, чтобы арендовать эти помещения компании А пришлось потратить $20,000, в томчисле $15,000 – платеж прежнему арендатору, чтобы тот освободил помещения и $5,000 – комиссияагенту, который организовал аренду. Для того, чтобы стимулировать компанию А заключить договор,арендодатель пообещал компенсировать компании А затраты на агента в сумме $5,000.Ставка процента, заложенная в договоре аренды, составляет 5%. Приведенная стоимость $1 к уплатев конце каждого года в течение девяти лет по ставке 5% составляет $7.11.1 января 2016 года компания А произвела первый платеж по договору аренды в сумме $50,000,заплатила $20,000 и получила от арендодателя обещанную компенсацию в сумме $5,000.Задание:Покажите, какие суммы будут отражены в отчетности компании А в отношении договора аренды 1января 2016 года.1419© 2020 PwC.
Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 годуРешение:1 января 2016 года компания А отразит в своем отчете о финансовом положении обязательство поаренде в сумме $355,500 ($50,000 x 7.11 – приведенная стоимость оставшихся девяти арендныхплатежей) и актив в форме права пользования в сумме $430,500 ($355,500 + первый платеж $50,000 +первоначальные прямые затраты $20,000 – стимулирующий платеж от арендодателя $5,000).Дт Актив в форме права пользования $405,500Кт Обязательство по аренде $355,500Кт Денежные средства (платеж за первый год) $50,000Дт Актив в форме права пользования $20,000Кт Денежные средства (первоначальные прямые затраты) $20,000Дт Денежные средства (стимулирующий платеж) $5,000Кт Актив в форме права пользования $5,000Арендные платежиАрендные платежи, которые включаются в оценку обязательства по аренде, состоят из следующихплатежей за право пользования арендуемым (базовым) активом в течение срока аренды, которые ещене были уплачены на дату начала аренды:–Фиксированные платежи (включая «по существу фиксированные платежи» - платежи, которыемогут по своей форме предусматривать вариативность, но которые по существу являютсянеизбежными), за вычетом любых стимулирующих платежей по аренде, причитающихся кполучению.–Переменные арендные платежи, которые зависят от индекса или ставки, например, платежи,привязанные к индексу потребительских цен, платежи, привязанные к базовой процентной ставке(например, LIBOR), или платежи, которые варьируются в зависимости от изменений рыночныхарендных ставок.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
