!ДипИФР 2020 (829771), страница 38
Текст из файла (страница 38)
Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году.Сессия 12 – Учёт государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощиПример 5.Компания получила субсидию в $1 млн. на покупку оборудования стоимостью $2 млн. Срок полезнойслужбы оборудования – 10 лет. Условием предоставления субсидии являлось обязательствосохранения профиля деятельности. В начале третьего года руководство было вынужденоперепрофилировать производство и вернуть сумму субсидии полностью.Если компания учла полученную субсидию как доходы будущих периодов, т.е.
стоимость основногосредства составляет $2 млн., то накопленная за два года амортизация – $0.4 млн. За два года сосчёта доходов будущих периодов на счета текущих доходов перенесено 2/10 суммы субсидии$0.2 млн. Остаток по счёту доходов будущих периодов составляет $0.8 млн. Возврат субсидии будетотражен:Дт Доходы будущих периодов$0.8 млн.Дт Расходы текущего периода$0.2 млн.Кт Задолженность в бюджет$1 млн.Если компания учла полученную субсидию в уменьшение стоимости покупки оборудования, тостоимость основного средства составляет $1 млн., накопленная за два года амортизация $0.2 млн.Возврат субсидии будет отражен как увеличение стоимости актива:Дт Основное средствоКт Задолженность в бюджет$1 млн.$1 млн.Доначисление амортизации за прошедшие два года:Дт Расходы текущего периодаКт Амортизация$0.2 млн.$0.2 млн.В любом из вариантов влияние изменений учётных оценок должно раскрываться в отчётности всоответствии с требованиями МСФО (IAS) 8 «Учётная политика, изменения в бухгалтерских оценкахи ошибки».Если актив, приобретенный на средства субсидии, переоценивался, то возврат субсидии,относящейся к активам, может потребовать пересмотра произведенных записей.Возврат субсидии, относящейся к доходам, производится следующим образом:•если часть субсидии отражена на счетах доходов будущих периодов, то она списывается не насчёт текущих доходов, а в счёт погашения образовавшегося долга по возврату субсидии;•оставшаяся сумма долга полностью (в случае отсутствия доходов будущих периодов в частисубсидии) должна немедленно признаваться расходом текущего периода.7.Раскрытие информации в примечанияхВ финансовой отчётности должна быть раскрыта следующая информация:•учётная политика, принятая для государственных субсидий, в том числе методыпредставления, принятые в финансовой отчётности;1206©2020 PwC.
Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году.Сессия 12 – Учёт государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощиПример 6.Государственные гранты(Примечания к консолидированной финансовой отчётности (фрагмент))Государственные гранты на приобретение или создание активов вычитаются из стоимостисоответствующего актива при определении его текущей балансовой стоимости. Такие грантыпризнаются в качестве дохода в течение срока использования амортизируемого имущества путемначисления амортизации на уменьшенную балансовую стоимость актива.•характер и размер государственных субсидий, признаваемых в финансовой отчётности, атакже указание других форм государственной помощи, от которых компания получила прямуювыгоду;Пример 7.Незавершённое капитальное строительство(Примечания к консолидированной финансовой отчётности)Строительство очистных сооружений общей стоимостью 350 млн. руб. полностью финансировалосьза счёт средств, выделяемых из бюджета Калининградской области.
Текущая балансовая стоимостьданного объекта незавершенного строительства равна нулю.•невыполненные условия и прочие условные события, связанные с государственной помощью,которая была признана.Пример 8.Будущие обязательства(Примечания к консолидированной финансовой отчётности)По условиям соглашения с администрацией Калининградской области строительство очистныхсооружений полностью финансировалось за счёт средств, выделяемых из бюджета Калининградскойобласти. По условиям соглашения администрация имеет право требовать возврата перечисленныхбюджетных средств, если в течение семи лет с момента ввода в действие очистных сооруженийбудут выявлены факты сброса сточных вод, содержание загрязняющих веществ в которых вышепредельно допустимых норм.1207©2020 PwC.
Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году.МCФО (IAS) 41Сельское хозяйствоСессия 13 – Сельское хозяйствоПлан сессии1.Введение ......................................................................................................................................... 13022.Определения ..................................................................................................................................
13023.Критерии признания ....................................................................................................................... 13034.Оценка биологических активов .....................................................................................................
13035.Определение справедливой стоимости ....................................................................................... 13046.Особенности учёта государственных субсидий, относящихсяк биологическим активам ...............................................................................................................
13047.Раскрытие информации в примечаниях ....................................................................................... 13041301©2020 PwC. Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году.Сессия 13 – Сельское хозяйство1.ВведениеМСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство» определяет порядок учёта и формирования финансовойотчётности для предприятий сельского хозяйства. Этот стандарт был первым отраслевым стандартомв системе МСФО, который даёт подробные рекомендации по учёту для определённого видадеятельности.
Стандарт применяется в отношении отчётности, составленной за финансовый год,начинающийся 1 января 2003 г. или позже.МСФО (IAS) 41 должен применяться для учета следующих объектов в случае, если они связаны ссельскохозяйственной деятельностью:•биологических активов;•сельскохозяйственной продукции в момент её сбора (затем она учитывается в соответствии сМСФО (IAS) 2 «Запасы»);•государственных субсидий, относящихся к биологическим активам.МСФО (IAS) 41 не применяется:•для учета земли сельскохозяйственного назначения (применяется МСФО (IAS) 16 «Основныесредства» и МСФО (IAS) 40 «Инвестиционное имущество»);•к нематериальным активам, связанным с сельскохозяйственной деятельностью (применяетсяМСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы»).•для учета плодовых деревьев, используемых в сельскохозяйственной деятельности(применяется МСФО (IAS) 16 «Основные средства»), а также субсидий, полученных в связи стакими деревьями (однако МСФО (IAS) 41 применяется при учете сельскохозяйственнойпродукции, полученной от этих деревьев)2.ОпределенияБиологический актив – это растения и животные, контролируемые компанией в результате прошлыхсобытий.Биологическая трансформация – это процесс роста, вырождения, производства и воспроизводствапродукции, в результате которого происходят количественные и качественные изменениябиологических активов.Сбор урожая – это отделение сельскохозяйственной продукции от биологических активов.Сельскохозяйственная деятельность – это деятельность, связанная с биологическойтрансформацией биологических активов для получения сельскохозяйственной продукции дляпродажи, переработки либо трансформации в другие биологические активы.Сельскохозяйственная продукция – это продукция, полученная от биологических активов компании.Расходы на продажу – дополнительные затраты, напрямую относимые на продажу актива, кромезатрат на финансирование и налогов на прибыль.1302©2020 PwC.
Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году.Сессия 13 – Сельское хозяйствоМСФО (IAS) 41 выделяет общие характеристики сельскохозяйственной деятельности:•Способность к изменению. Растения или животные поддаются биотрансформации.•Управление изменениями. Управление способствует биотрансформации путем созданияблагоприятных или, по крайней мере, стабильных условий, необходимых для осуществленияданного процесса (например, обеспечение соотношения питательных веществ наопределенном уровне, поддержание влажности, температуры, продуктивности и света). Такоеуправление отличает сельскохозяйственную деятельность от других видов деятельности.Например, пользование продукцией, получаемой из неуправляемых источников (например,рыбный промысел в океане и вырубка лесов) не является сельскохозяйственнойдеятельностью;•Оценка изменений.
Должна существовать основа для оценки происходящих качественных иколичественных изменений в состоянии биологических активов (например, изменение весаживотных, изменение возраста лесонасаждений, изменение плотности, зрелости, жировогослоя, содержания белка, прочности волокна).3.Критерии признанияБиологический актив или сельскохозяйственная продукция должны признаваться исключительно вслучаях, когда:•компания контролирует актив в результате прошлых событий;•существует высокая вероятность получения компанией будущих экономических выгод,связанных с активом;•справедливая стоимость или себестоимость актива может быть надёжно оценена.4.Оценка биологических активовОценка биологических активов осуществляется в момент первоначального признания и на каждуюотчётную дату по справедливой стоимости за вычетом затрат в момент продажи.Справедливая стоимость – это цена, которая была бы получена при продаже актива или уплаченапри погашении обязательства при проведении операции на организованном рынке междуучастниками рынка на дату оценки (см.
МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости»).Если в момент оценки справедливую стоимость актива определить невозможно, то актив оцениваетсяпо себестоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.Как только появляется возможность достоверного определения справедливой стоимости актива,компания должна провести оценку по справедливой стоимости за вычетом затрат в момент продажи.Сельскохозяйственная продукция, полученная от биологических активов компании, оценивается посправедливой стоимости за вычетом затрат в момент продажи, предполагаемых на момент сбораурожая.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
