!ДипИФР 2020 (829771), страница 35
Текст из файла (страница 35)
В данном случае МСФО (IFRS) 5 не применим. Соответствующие потоки денежныхсредств (в соответствии с МСФО 7) классифицируются как потоки денежных средств отоперационной деятельности,10.Раскрытие информацииВ примечания к отчётности необходимо включить следующую информацию по каждой группеосновных средств:•используемый метод последующей оценки;•используемый метод амортизации;•ожидаемый срок полезной службы или ставку амортизации;Пример 4.Примечания к консолидированной финансовой отчётности (выдержка). Основные средстваЗдания учтены по переоценённой стоимости. Прочие материальные основные средства показаныпо первоначальной стоимости, в которую включены затраты на их приобретение.Амортизация рассчитывается таким образом, что первоначальная или переоценённая стоимостьобъекта основных средств будет списана на протяжении предполагаемого срока его полезнойслужбы.
В год приобретения амортизационные отчисления производятся в полном годовомобъеме.Ставки и методы начисления амортизации:Виды основных средствЗданияМашины и оборудованиеМебель, оснастка и инструментарийАвтотранспортСтавка, %2102030МетодЛинейныйЛинейныйЛинейныйУменьшаемого остатка1013©2020 PwC. Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 годуСессия 10 – Основные средства•учётную стоимость объекта основных средств и накопленную амортизацию (вместе снакопленным убытком от обесценения) на начало и конец отчётного периода;•сверку изменения балансовой стоимости основных средств, включая: приобретения и выбытия,переклассификации в категорию предназначенных на продажу, приобретения путемобъединения компаний, суммы переоценок, корректировки ошибок, курсовые разницы, убыткиот обесценения и их восстановление, амортизационные начисления, курсовые разницы ипрочие существенные изменения.Пример такой сверки приведен ниже.Машины иоборудованиеТранспортныесредстваНезавершённоестроительствоИтогоНа 01.01.12xxx,xxxxxx,xxxxxx,xxxxxx,xxxПриобретениеxxx,xxxxxx,xxxxxx,xxxxxx,xxx(xxx,xxx)--(xxx,xxx)xxx,xxxxxx,xxxxxx,xxxxxx,xxxНа 01.01.12xxx,xxxxxx,xxx-xxx,xxxИсправлениеошибкиxxx,xxx-xxx,xxxПересмотренныйотчёт о финансовомположении на01.01.12xxx,xxxxxx,xxx-xxx,xxxАмортизация за годxxx,xxxxxx,xxx-xxx,xxxУбытки отобесцененияxxx,xxx--xxx,xxxНа 31.12.12xxx,xxxxxx,xxx-xxx,xxxОстаточнаябалансоваястоимость на31.12.12xxx,xxxxxx,xxxxxx,xxxxxx,xxxОценка:первоначальнаястоимостьВыбытиеПеремещение изнезавершённогостроительстваНа 31.12.12х,ххх(х,ххх)Накопленнаяамортизация иобесценениеКроме того, в отчётности должна быть раскрыта информация по следующим фактам, если они имелиместо:•любые ограничения прав собственности и факт передачи активов в залог в качествеобеспечения обязательств;•затраты, отнесенные на незавершенное строительство;•суммы договорных обязательств по приобретению основных средств;•компенсации, полученные от третьих сторон, за обесценившиеся, утраченные или брошенныеобъекты основных средств (включенные в отчет о прибылях и убытках за период).1014©2020 PwC.
Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 годуСессия 10 – Основные средстваВ случае если объект основных средств отражается по переоцененной стоимости, в Примечанияхнеобходимо раскрыть следующую информацию:•дату переоценки;•факт привлечения независимого оценщика;•методы и допущения, используемые для определения справедливой стоимости;•насколько справедливая стоимость определялась путем ссылки на цены активного рынка,либо на последние сделки между независимыми сторонами, либо с применением другихоценочных техник;•балансовую стоимость по каждому классу основных средств, которая сформировалась бы,если бы они учитывались по модели первоначальной стоимости;•резерв по переоценке, его изменение за период и ограничения на распределение его остаткамежду акционерами.Пример 5.Примечания к финансовой отчётности за год до 31 декабря 2012 г.
(выдержка)1.Учётные политикиЗдания учтены по стоимости переоценки. Прочие материальные основные средства показаны попервоначальной стоимости, в которую включены расходы на их приобретение.Амортизация рассчитывается так, чтобы первоначальная или переоцененная стоимость объектаосновных средств была списана на протяжении предполагаемого срока его полезной службы. Вгод приобретения амортизационные отчисления производятся в полном годовом объеме.
Ставкии методы начисления амортизации:Виды основных средств2.Ставка, %МетодЗдания2ЛинейныйМашины и оборудование10ЛинейныйМебель, оснастка и инструментарий20ЛинейныйАвтотранспорт30Уменьшаемого остаткаОсновные средстваПервоначальная илипереоцененная стоимостьНа 01.01.12ЗемляМашиныМебельии оборуАвтоизданиядованиетранспорт оснастка$000$000$000$000$000Всего1,4401,9684498884,745Поступления500753522632Переоценка760–––760На 31.12.122,7002,0434849106,1371442571945831,178(144)–––(144)Амортизация за год6023387182562На 31.12.12604902817651,596Накопленная амортизацияНа 01.01.12Корректировкапри переоценке1015©2020 PwC. Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 годуСессия 10 – Основные средстваОстаточная стоимостьНа 31.12.122,6401,5532031454,541На 01.01.121,2961,7112553053,567(a)В начале 2012 года была проведена переоценка зданий исходя из их рыночной стоимостипри использовании в аналогичных целях.
Оценка проводилась фирмой независимыхсертифицированных оценщиков. Фактическая стоимость фабрики составляет $1,940,000, анакопленная амортизация (износ) – $183,000.(b)В целях более правдивого отображения результатов и финансовой позиции компанииспособ амортизации автотранспорта был изменен с линейного по ставке 25% на методснижаемого остатка по ставке 30%.
В результате амортизационные отчисления за годуменьшились на $34,000.1016©2020 PwC. Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 годуМСФО (IAS) 23Затраты по заимствованиямСессия 11 – Затраты по заимствованиямПлан сессии1.Введение ...................................................................................................................................... 11022.Определения ................................................................................................................................
11023.Расчёт капитализируемых затрат по заимствованиям ............................................................ 11033.1 Целевые кредиты и займы3.2 Общекорпоративные кредиты и займы4.Период капитализации затрат по заимствованиям ..................................................................
11054.1 Начало капитализации4.2 Приостановление капитализации4.3 Прекращение капитализации5.Раскрытие информации в примечаниях .................................................................................... 11061101©2020 PwC. Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ДипИФР в 2020 году.Сессия 11 – Затраты по заимствованиям1.ВведениеМСФО (IAS) 23 «Затраты по заимствованиям» был пересмотрен, и обновлённый вариант вступил всилу с 1 января 2009 года.Подход МСФО (IAS) 23 (пересмотренного):•Затраты по заимствованиям, непосредственно относящиеся к приобретению,строительству или производству квалифицируемого актива, должны капитализироватьсяпутём включения в стоимость этого актива.•Такие затраты могут быть включены в стоимость актива, если они могут быть надёжнооценены, и существует высокая вероятность притока экономических выгод от такого актива.•Прочие затраты по заимствованиям должны признаваться расходами того периода, в которомони произведены.2.ОпределенияЗатраты по заимствованиям (borrowing costs) – это процентные и другие затраты, которыекомпания несет в связи с получением заёмных средств.Затраты по заимствованиям могут включать:•процентные расходы, рассчитываемые с использованием метода эффективной процентнойставки, как описано в МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты»;•проценты, начисленные на обязательства по аренде в соответствии с МСФО (IFRS) 16«Аренда»; и•курсовые разницы, возникающие в результате привлечения займов в иностранной валюте, втой мере, в какой они считаются корректировкой затрат на выплату процентов.Затраты по заимствованиям, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству илипроизводству квалифицируемого актива – это затраты, которых компания избежала бы, если быквалифицируемый актив не приобретался, не строился, или не производился компанией.Квалифицируемый актив или актив, отвечающий определенным требованиям (qualifyingasset) – это актив, подготовка которого к предполагаемому использованию или для продажиобязательно требует значительного времени.В зависимости от обстоятельств квалифицируемыми активами могут быть:•запасы;•производственные мощности;•энергетические мощности;•нематериальные активы;•инвестиционная собственность.1102©2020 PwC.
Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ДипИФР в 2020 году.Сессия 11 – Затраты по заимствованиямК квалифицируемым активам не относятся:•товарно-материальные запасы, производимые в плановом порядке или иным образом вбольших количествах и постоянно и в течение короткого промежутка времени;•активы, готовые к использованию по назначению или продаже в момент их приобретения.3.Расчёт капитализируемых затрат по займамКомпания может столкнуться с двумя основными ситуациями:•заёмные средства привлекаются компанией для конкретного квалифицируемого актива(целевые кредиты и займы);•достаточно сложно найти прямую взаимосвязь между конкретным заимствованием иквалифицируемым активом (общекорпоративные кредиты и займы).3.1Целевые кредиты и займыРасчёт суммы затрат по займам, которые можно капитализировать, очень прост, если для каждогопроекта был взят свой кредит и средства не тратились ни на что, кроме данного конкретного проекта.В такой ситуации сумма затрат по займам для приобретения квалифицируемого актива, разрешённаядля капитализации по данному активу, должна определяться как фактические затраты, возникшие поэтому займу в течение определённого периода, за вычетом любого инвестиционного дохода отвременного инвестирования этих заёмных средств.Комментарий.
Если компания временно инвестирует суммы заёмных средств, то доходы от такихопераций должны быть учтены в качестве уменьшения стоимости квалифицируемого актива, покоторому производится капитализация затрат по займам.3.2Общекорпоративные кредиты и займыОднако если:•проектов несколько; или•кредитные средства использовались и на другие, в том числе операционные, цели; или•в крупных компаниях бывает невозможно соотнести конкретный заём с определённымпроектом, так как финансирование осуществляется централизованно по всем объектам, торасчёт капитализируемых затрат по займам осуществляется путем применения ставкикапитализации к сумме понесённых за период затрат по каждому квалифицируемому активу.Ставка капитализации – это средневзвешенная ставка процента по займам, непогашенным втечение периода, кроме целевых займов.СтавкакапитализацииСумма затрат за период по всем займам (кроме целевых)=Сумма средних балансовых стоимостей всех займов за период(кроме целевых)При этом важно помнить, что сумма капитализированных затрат по займам не может быть большеобщей суммы фактически понесённых затрат по займам за период.В некоторых случаях, когда затраты по квалифицируемому активу увеличиваются более или менееравномерно в течение года, или, когда это происходит очень часто и небольшими суммами, можноприменить упрощённый подход и использовать для расчёта среднюю балансовую стоимостьквалифицируемого актива и именно к этой сумме применить ставку капитализации.1103©2020 PwC.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
