!ДипИФР 2020 (829771), страница 30
Текст из файла (страница 30)
Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 годуСессия 8 – Запасыприведёт к резкому росту стоимости транспортных расходов для вывоза товара из местхранения и убыточности продаж).Следуя принципу осмотрительности, активы не должны учитываться выше сумм, получение которыхожидается от их продажи или использования, и поэтому запасы могут уцениваться ниже ихсебестоимости, когда она превышает чистую цену реализации.Возможная чистая цена реализации (net realisable value) – это предполагаемая цена продажизапасов при обычном ведении дел за вычетом возможных затрат на реализацию.При расчёте возможной чистой цены реализации учитываются:•действующие на момент расчёта рыночные цены;•колебания цен или затрат, непосредственно относящихся к событиям, происходящим послеокончания периода, в той степени, в какой такие события подтверждают условия,существовавшие на конец периода.Сравнение себестоимости и возможной чистой цены реализации необходимо проводить попозиционно:Вид запасовСебестоимостьВозможная чистаяцена реализацииАБВИтого1012153710151136Стоимость, по которойзапасы отражаются вотчётности10121133Запасы, относящиеся к одному и тому же ассортименту изделий, которые имеют одно и то жепредназначение или конечное использование, произведены и продаваемы в одной географическойобласти и которые не могут быть оценены отдельно от других статей этого ассортимента, могутоцениваться в совокупности.Стандарт запрещает сравнение себестоимости и возможной чистой цены реализации на основеклассификации запасов, например, в целом по готовой продукции или по всем запасам в конкретнойотрасли или географическом сегменте.Исключение.
Обесценение сырья и других материалов в запасах не отражается, если изготовленнаяиз них готовая продукция предположительно будет продана по себестоимости или выше. Но еслиснижение цены сырья указывает на то, что себестоимость готовой продукции превышает возможнуючистую цену реализации, то сырьё списывается до величины возможной чистой цены реализации.При таких условиях затраты на замену сырья могут оказаться наилучшей оценкой его возможнойчистой цены реализации.Последующие периодыОценка возможной чистой цены реализации в конце каждого периода пересматривается.
Еслиперестали существовать обстоятельства, которые ранее вызвали необходимость уценки запасовниже себестоимости, а запасы ещё не израсходованы, то такие запасы могут быть дооценены впределах суммы уценки. Но дооценка выше себестоимости в любом случае невозможна.4.Методы расчёта себестоимости запасовСтандарт разрешает использовать различные методы определения себестоимости запасов, еслирезультаты их применения приближённо выражают значение себестоимости.Для определения себестоимости запасов применяются следующие методы.0805©2020 PwC.
Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 годуСессия 8 – ЗапасыДля взаимозаменяемых единиц запасов, к которым относится большинство видов сырья, материалови готовой продукции, должны применяться следующие методы:•метод ФИФО (первое поступление – первый отпуск). Данный метод предполагает, чтозапасы, закупленные или произведенные первыми, будут проданы первыми и, соответственно,запасы, остающиеся на конец периода, были приобретены или произведены позднее, чемпроданные;•метод средневзвешенной стоимости. В соответствии с данным методом стоимость каждойстатьи определяется по средневзвешенной стоимости запасов на начало периода и стоимостизапасов, купленных или произведенных в течение периода.
Среднее значение можетрассчитываться на периодической основе (метод простой средневзвешенной) или пополучении каждой дополнительной партии (метод скользящей средневзвешенной).Использование метода ЛИФО (последнее поступление – первый отпуск) запрещеномеждународными стандартами финансовой отчётности.Для специфических запасов:•метод специфической идентификации индивидуальных затрат. Данный метод должениспользоваться для определения себестоимости специфических запасов, не являющихсявзаимозаменяемыми (автомобили, ювелирные изделия, дорогостоящие меховые изделия ит.д.), а также товаров или услуг, произведённых и предназначенных для специальных проектов.Для всех запасов, сходных по характеру и использованию, компанией должны применятьсяодинаковые методы оценки.
Для запасов различного характера разрешается использованиеразличных методов оценки.Пример 2.На начало декабря остатков сырья не было. В течение периода сделаны закупки:5 декабря100 кг по $2.00 за кг12 декабря 210 кг по $2.10 за кг20 декабря50 кг по $2.20 за кг24 декабря30 кг по $2.30 за кгНа 31 декабря на складе остатки сырья составили 105 кг.Задание.Необходимо найти стоимость запасов, если учётная политика компании предусматривает:а) метод ФИФО;б) метод средневзвешенной стоимости.Решение.А.
В соответствии с методом ФИФО запасы, приобретенные ранее, ранее и расходуются.Соответственно, в остатке остаются запасы, приобретенные позднее. Остатки 105 кг складываютсяиз самого позднего поступления (30 кг), предпоследнего поступления (50 кг) и частично из партии,поступившей 12 декабря (25 кг (105 – 30 – 50).
Рассчитаем их стоимость исходя из ценыпоступления каждой партии:12 декабря25 кг по $2.10 за кг = $52.5020 декабря50 кг по $2.20 за кг = $110.0024 декабря30 кг по $2.30 за кг = $69.00Итого: $231.50 составляют остатки запасов по методу ФИФО.Б. При использовании метода средневзвешенной стоимости первоначально следует рассчитатьсредневзвешенную стоимость единицы запасов за период, которая рассчитывается по формуле:0806©2020 PwC. Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 годуСессия 8 – ЗапасыСтоимость запасов на начало периода + Стоимость запасов, приобретённых за периодКоличество запасов на начало периода + Количество запасов, приобретённых за периодОбщая стоимость закупок:5 декабря100 кг по $2.00 за кг$20012 декабря210 кг по $2.10 за кг$44120 декабря50 кг по $2.20 за кг$11024 декабря30 кг по $2.30 за кг$69390 кг$820ИтогоСредневзвешенная стоимость составит $2.10 (820 / 390) за 1 кг.
Остатки запасов в 105 кг посредневзвешенной стоимости составят $220.50 (105 х 2.10).5.Признание в качестве расхода, капитализацияПосле продажи запасов сумма, по которой они учитывались, в обязательном порядке должна бытьпризнана в качестве расхода в том периоде, в котором признаётся соответствующая выручка.Убыток от обесценения и потери запасов должны признаваться в качестве расхода в том периоде, вкотором они произошли.Некоторые запасы могут относиться на счета других активов (например, материалы, использованныепри создании основного средства, включаются в стоимость основного средства и в расходыпосредством начисления амортизации в течение срока полезной службы основного средства).6.Раскрытие информации в примечанияхВ финансовой отчётности в обязательном порядке отчитывающаяся компания должна раскрыватьследующую информацию:•учётную политику, принятую для оценки запасов, в том числе использованный метод расчётаих себестоимости;Пример 3.Примечания к консолидированной финансовой отчётностиМатериально-производственные запасы (сырье, материалы, товары, готовая продукция)принимаются к бухгалтерскому учёту по фактической себестоимости.Оценка выбывающих материально-производственных запасов производится по методусредневзвешенной стоимости.•общую балансовую стоимость запасов и балансовую стоимость запасов по видам,используемым данной компанией.
Как правило, запасы делятся на следующие виды: товары,сырье, материалы, незавершенное производство и готовая продукция. Запасы поставщикауслуг могут учитываться как незавершенное производство.Пример 4.Состав запасовПо состоянию на 31 декабря2013 г.2012 г.Сырье и материалы221177Незавершённое производство117103Готовая продукция и товары452234Итого запасы7905140807©2020 PwC. Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 годуСессия 8 – ЗапасыКомпания вправе представить запасы в иной классификации, если это поможет пользователюфинансовой отчётности получить более точное представление о результатах её деятельности.Пример 5.Примечания к консолидированной финансовой отчётностиЗапасыНефть и нефтепродуктыМатериалы для добычи и буренияМатериалы для нефтепереработкиПрочие товары, сырье и материалыИтого запасыПо состоянию на 31 декабря2013 г.2012 г.210179147113254310997491432•балансовую стоимость запасов, учтённых по справедливой стоимости за вычетом затрат напродажу;•сумму запасов, признанных в качестве расходов в течение периода (данные о себестоимостипродаж);•сумму убытка от обесценения запасов, признанную в качестве расхода в отчётном периоде.Некоторые компании используют такой формат для отчёта о прибылях и убытках, который приводит краскрытию других величин вместо себестоимости запасов, признаваемой в качестве расхода втечение периода.
Согласно этому формату организация представляет анализ расходов, используяклассификацию, основанную на характере расходов. В этом случае организация раскрывает затраты,признаваемые в качестве расхода для сырья и расходных материалов, заработной платы и другихзатрат вместе с величиной чистого изменения запасов за период.Пример 6.Примечания к консолидированной финансовой отчётностиЗапасыГруппы материально-производственных запасовКабельТопливоЗапасные частиСтроительные материалыИнвентарь и хозяйственные принадлежностиПрочие запасыРезерв под снижение стоимости запасовИтогоПо состоянию на 31 декабря2013 г.2012 г.83101234235469(12)552108115190322860524Материально-производственные запасы, которые морально устарели, полностью или частичнопотеряли свое первоначальное качество, отражены в отчёте о финансовом положении на конецотчётного периода за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.Образованный в 2013 году резерв в сумме $12 отнесён на операционные расходы.
В 2012 годурезерв не создавался.•сумму восстановления убытка от обесценения запасов, которая признаётся в качествеснижения суммы запасов, признанного расходом в соответствующем периоде; а такжеобстоятельства или события, которые привели к восстановлению убытка от обесценениязапасов;•балансовую стоимость запасов, заложенных в качестве обеспечения обязательств.0808©2020 PwC. Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 годуМСФО 10События послеотчётного периодаСессия 9 – События после отчётного периодаПлан сессии1.Определения ................................................................................................................................... 09022.Корректирующие события после окончания отчётного периода ................................................
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
