!ДипИФР 2020 (829771), страница 27
Текст из файла (страница 27)
Соглашениепредоставляет Машине Ко право на обратную покупку имущества через пять лет за $850,000.Вопрос:Как Машина Ко должна учитывать эту операцию?Ответ:Машина Ко должна учитывать соглашение как аренду согласно МСФО (IFRS) 16 «Аренда».Пятилетний срок опциона на покупку свидетельствует о том, что возможности покупателя управлятьиспользованием или получать практически все оставшиеся выгоды от имущества ограничены.Машина Ко может выкупить имущество за сумму меньше первоначальной цены продажи актива,следовательно, операция представляет собой аренду.Пример 27.21 января 2015 г. компания Машина Ко продает имущество Покупателю за $1,000,000. Соглашениепредоставляет Машине Ко право на обратную покупку имущества через пять лет за $1,350,000.Вопрос:Как Машина Ко должна учитывать эту операцию?Ответ:Контроль над активом не переходит к покупателю 1 января 2015 г., так как Машина Ко имеет правона обратную покупку актива и, следовательно, возможности Покупателя по управлениюиспользованием и получению практически всех оставшихся выгод от актива ограничены.Следовательно, Машина Ко учитывает операцию как соглашение о финансировании, так как ценаисполнения опциона выше первоначальной цены продажи.
Машина Ко не прекращает признаниеимущества и вместо этого признает полученные денежные средства как финансовоеобязательство. Машина Ко также признает процентные расходы в отношении разницы между ценойисполнения ($1,350,000) и полученными денежными средствами ($1,000,000), которые увеличиваютсумму обязательства.0735© 2020 PwC. Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов АССА ДипИФР в 2020 годуСессия 7 – Выручка по договорам с покупателями5.3Невозмещаемые первоначальные платежиПо условиям некоторых договоров при заключении договора или на близкую к этому датупокупатели вносят невозмещаемый первоначальный платеж в пользу компании. Примеры такихплатежей включают вступительные взносы, предусмотренные в договорах о членстве в спортивнооздоровительном клубе, плату за активацию в договорах, заключаемых с организациямителекоммуникационной отрасли, установочную плату в некоторых договорах на обслуживание ипервоначальную комиссию в некоторых договорах поставки.Компания должна проанализировать каждое соглашение, предусматривающее первоначальныеплатежи, чтобы определить, следует ли признавать выручку при получении платежа.Задача заключается в том, чтобы определить, относится ли платеж к обещанному товару илиуслуге.
Во многих случаях, даже если невозмещаемый первоначальный платеж относится кдеятельности, которую компания должна осуществить на момент начала действия договора или вэтот период для его выполнения, эта деятельность представляет собой выполнениеадминистративных задач и не обеспечивает передачу обещанного товара или услуги покупателю.По получении первоначального платежа выручка признаваться не должна, даже если он являетсяневозмещаемым, если платеж не связан с выполнением обязанности к исполнению (передачеобещанных товаров или услуг).Пример 28Компания Быстрая доставка Ко заключает с покупателем договор сроком на один год опредоставление услуг курьерской и срочной доставки. Договоры Быстрой доставки Ко содержатстандартные условия, схожие для всех покупателей.
Договор требует от покупателя внесенияпервоначального платежа в размере $100 для его включения в системы и процессы Быстройдоставки Ко. Платеж является невозмещаемым. Покупатель может продлевать договор каждый годбез дополнительной оплаты.Вопрос:Как Быстрая доставка Ко должна учитывать полученный платеж в размере $100?Ответ:Организационная деятельность Быстрой доставки Ко не связана с передачей товара или услугипокупателю и, следовательно, не приводит к возникновению обязанности к исполнению. Быстраядоставка Ко приходит к выводу о том, что возможность продления договора не предоставляетпокупателю существенное право, которое он не получил бы, если бы не заключил этот договор.
Посуществу, первоначальный платеж представляет собой предоплату за будущие услуги по обработкеопераций. Следовательно, Быстрая доставка Ко определяет цену операции с включениемневозмещаемого первоначального платежа и признает выручку от услуг по обработке операций помере их предоставления.5.4Уступка в ценеУступки в цене - это корректировки суммы, уплачиваемой покупателем, которые обычно непредусматриваются условиями первоначального договора. Уступки в цене предоставляются поразным причинам. Например, продавец может принять платеж от покупателя в сумме меньше, чемпредусмотрено по договору, чтобы стимулировать оплату покупателем предыдущих закупок ипродолжение закупок в будущем. Уступки также иногда предоставляются в случае, когда упокупателя возникло некоторое недовольство товаром или услугой (за исключением случаев,покрываемых гарантией).Руководство должно оценить вероятность предоставления уступок в цене покупателям приопределении цены операции.
Компания, которая предполагает предоставить уступку в цене илииспользует такую практику, должна уменьшать цену операции, чтобы отразить ту суммувозмещения, которую она должна получить после предоставления уступки.0736© 2020 PwC. Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов АССА ДипИФР в 2020 годуСессия 7 – Выручка по договорам с покупателямиПример 29Производитель, компания Сладости навсегда Инк заключает договор с покупателемдистрибьютором 1 декабря 2015 г.
Сладости навсегда Инк передает 10,000 единиц (коробокконфет) на момент начала действия договора по цене, указанной в договоре, в размере $10 запродукт (общая сумма возмещения $100,000).Дистрибьютор должен оплатить товар после того, как он продаст продукцию сетям супермаркетов.Дистрибьютор обычно продает продукцию в течение 90 дней после ее получения. Контроль надпродукцией переходит к дистрибьютору 1 декабря 2015 г.В соответствии со своей прошлой практикой, текущей ситуацией на рынке и для поддержанияотношений с дистрибьютором Сладости навсегда Инк намерена предоставить своемудистрибьютору уступку в цене, так как это позволит дистрибьютору предоставить скидку напродукцию и таким образом продвинуть ее по цепочке сбыта.
Следовательно, возмещение вдоговоре представляет собой переменную величину.Исторически Сладости навсегда Инк предоставляет уступку в цене на уровне около 20% от ценыреализации этой продукции. Информация о текущей ситуации на рынке говорит о том, что 20%-еснижение в цене будет достаточным для продвижения продукции по цепочке сбыта.
Сладостинавсегда Инк не предоставляла уступки в цене, значительно превышающие 20%, в течение многихлет.Вопрос:Определите цену операции.Ответ:Используя метод ожидаемой стоимости, Сладости навсегда Инк определяет цену операции науровне $80,000 ($80 x 1,000 продуктов). Сладости навсегда Инк исходит из допущения о высокойвероятности того, что при включении $80,000 в цену операции значительного уменьшениясовокупной суммы признанной выручки не произойдет.5.5Скидки за объемДоговоры с покупателями часто включают скидки за объем, которые предлагаются в качествепоощрения для стимулирования дополнительных покупок и сохранения лояльности покупателя.Скидки за объем обычно предусматривают приобретение покупателем определенного количестватоваров или услуг, после чего цена на дополнительные товары и услуги снижается.
Такиесоглашения содержат переменное возмещение, так как общая сумма к уплате покупателем неизвестна на момент начала действия договора и зависит от объема товаров или услуг, которыйбудет приобретен в конечном итоге.Руководству необходимо оценить скидки за объем, которые по их предположению должен получитьпокупатель, исходя из опыта выполнения аналогичных договоров.Руководство также долго учесть ограничение на переменное возмещение.
Руководство должновключить, по меньшей мере, минимальную цену за единицу в расчетную цену операции на моментначала действия договора, если оно не может оценить общее количество единиц, которые онопредполагает продать. Включение минимальной цены за единицу выполняет функцию ограничения,так как существует высокая вероятность того, что значительного уменьшения совокупной суммыпризнанной выручки не произойдет.Руководству необходимо будет уточнять свою оценку общего объема продаж на каждую отчетнуюдату до тех пор, пока неопределенность не будет разрешена.0737© 2020 PwC.
Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов АССА ДипИФР в 2020 годуСессия 7 – Выручка по договорам с покупателямиПример 301 января 2015 г. компания Суперупаковка Лтд заключает договор с покупателем на поставкуПродукта Х по цене $10 за единицу. Договор предусматривает, что цена за единицу будетснижаться при увеличении объема продаж следующим образом:Цена за единицу$10$9$8.5Объем продаж0 – 1,000,000 единиц1,000,001 – 3,000,000 единиц3,000,001 единиц и болееОбъем определяется, исходя из продаж в течение календарного года. Суперупаковка Лтд полагает,что общий объем продаж за год составит $2.5 млн единиц, исходя из своего опыта выполненияаналогичных договоров и прогноза продаж покупателю.Вопрос:Как должна Суперупаковка Лтд определять цену операции и признавать выручку?Ответ:Цена операции составляет $9.4 за единицу и рассчитывается следующим образом:Расчет:$10 x 1,000,000 единиц$9 x 1,500,000 единицИтого возмещениеСредняя цена за единицу$10,000,000$13,500,000$23,500,000$9.4[23,500,000/2,500,000 единиц]Суперупаковка Лтд приходит к выводу о наличии высокой вероятности того, что значительногоуменьшения признанной выручки (т.е.
ниже $9.4 за единицу) при разрешении неопределенности непроизойдет. Следовательно, при продаже каждой единицы выручка признается по средней ценепродажи в размере $9.4 за единицу.Суперупаковка Лтд будет признавать обязательство по договору в отношении денежных средств,полученных сверх цены операции в отношении первого миллиона единиц, проданных по цене $10за единицу (т.е. $0.6 за единицу). Это обязательство начнет уменьшаться после того, как продажипревысят один миллион единиц и сумма в выставляемых счетах составит $9 за единицу.Переоценка рассчитанных скидок с объемаСуперупаковка Лтд продала 450,000 единиц химической продукции в течение первого квартала2015 г.
Суперупаковка Лтд уменьшает свою оценку общего объема продаж до двух миллионовконтейнеров в конце квартала.Вопрос:Как Суперупаковка Лтд должна учитывать изменение оценки?Ответ:Суперупаковка Лтд должна уточнить свой расчет цены операции, чтобы отразить изменение воценке. Уточненная цена операции составляет $9.5 за единицу и рассчитывается следующимобразом:0738© 2020 PwC. Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов АССА ДипИФР в 2020 годуСессия 7 – Выручка по договорам с покупателями$10 x 1,000,000 единиц$9 x 1,000,000 единицИтого возмещениеСредняя цена за единицу$10,000,000$9,000,000$19,000,000$9.5[19,000,000/2,000,000 единиц]Суперупаковка Лтд признает последующие продажи по $9.5 за единицу и должна признатьдополнительную выручку в размере $45,000 в отношении единиц продукции, проданных в течениепервого квартала (исходя из допущения о том, что обязанность к исполнению была выполнена).Выручка рассчитывается как изменение цены операции ($0.1), умноженное на количествопроданных единиц продукции (450,000).
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
