!ДипИФР 2020 (829771), страница 24
Текст из файла (страница 24)
Компания взимает единый первоначальный платеж за услуги в силутого, что иной порядок оплаты (например, график ежемесячных платежей) повлиял бы на характеррисков, принимаемых на себя компанией в связи с предоставлением услуг, и мог бы привести ктому, что предоставление услуги стало бы экономически необоснованным. В результате компанияприходит к выводу о том, что значительный компонент финансирования отсутствует.Возмещение, выплачиваемое покупателюКомпания должна учитывать возмещение к выплате покупателю как уменьшение цены операции и,следовательно, выручки, если платеж покупателю не производится в обмен на отличимый товарили услугу, которые покупатель передает компании.Такое возмещение обычно имеет форму скидки или возврата стоимости товаров или услуг,предоставленных продавцом.
Возмещение может быть выплачено денежными средствами в формеретро-бонусов, или авансовых платежей, или же кредита, или в иной форме поощрения,уменьшающего суммы задолженности компании со стороны покупателя.Компания может производить платежи непосредственно своему покупателю или покупателю своегопокупателя.
Платежи, произведенные компанией покупателю своего покупателя, оцениваются иучитываются так же, как те, которые были выплачены непосредственно покупателю компании, еслистороны, получающие платежи, приобретают товары и услуги компании.Пример 18Производитель продает энергетические напитки Ритейлеру - магазину шаговой доступности.Производитель также выплачивает Ритейлеру вознаграждение, чтобы его продукты былиразмещены на заметном месте на полках магазина. Вознаграждение согласовывается в рамкахдоговора о продаже энергетических напитков.Вопрос:Как Производитель должен учитывать плату Ритейлеру за допуск продукции на полку.Ответ:Производитель должен уменьшить цену операции по продаже энергетических напитков на суммуплаты Ритейлеру за допуск продукции на полку.
Производитель не получает товар или услугу,являющиеся отличимыми, в обмен на платеж Ритейлеру.0723© 2020 PwC. Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов АССА ДипИФР в 2020 годуСессия 7 – Выручка по договорам с покупателямиЭтап 4: Распределить цену операции между обязанностями к исполнению по договоруМногие договоры предусматривают продажу более одного товара или услуги, например, продажанескольких товаров, товаров вместе с последующими услугами или нескольких услуг.
Ценаоперации должна быть распределена между отдельными обязанностями к исполнению так, чтобывыручка была отражена в надлежащее время и в надлежащей сумме.Цена операции распределяется между обязанностями к исполнению, исходя из относительнойцены обособленной продажи товаров или услуг, предоставляемых покупателю.Наилучшим подтверждением цены обособленной продажи является цена, взимаемая компанией заэтот товар или услугу при их отдельной продаже компанией в схожих обстоятельствах аналогичнымпокупателям.Относительная цена обособленной продажи каждой обязанности к исполнению определяется намомент начала действия договора.Покупатели часто получают скидку за приобретение нескольких товаров и (или) услуг в пакете.Скидки распределяются между всеми обязанностями к исполнению в договоре пропорционально(на основе их относительных цен обособленной продажи), если у компании не имеется наглядногоподтверждения того, что скидка относится к одной или более, но не ко всем, обязанностям кисполнению в договоре.Пример 19Компания Де Люкс Марин продает яхты и предоставляет в распоряжение своих покупателейпричальные устройства.
Де Люкс Марин продает яхты за $50,000 каждая и предоставляетпричальные устройства за $10,000 в год. Де Люкс Марин продает эти товары и услуги отдельно,следовательно, они являются отличимыми и учитываются как отдельные обязанности кисполнению. Де Люкс Марин заключает договор на продажу катера и предоставление швартовныхуслуг покупателю в течение одного года за $55,000.Вопрос:Как Де Люкс Марин должна распределять цену операции в размере $55,000 между обязанностями кисполнению?Ответ:Компания Де Люкс Марин должна распределить цену операции в размере $55,000 между яхтой ишвартовными услугами, исходя из их относительных цен обособленной продажи, следующимобразом:Яхта: $45,833 ($55,000 x ($50,000 / $60,000))Швартовные услуги: $9,167 ($55,000 x ($10,000 / $60,000))Скидка в размере $5,000 распределяется пропорционально между двумя обязанностями кисполнению.0724© 2020 PwC.
Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов АССА ДипИФР в 2020 годуСессия 7 – Выручка по договорам с покупателямиЭтап 5: Признать выручку, когда компания выполнит (по мере того как компания выполняет)обязанности к исполнениюОбзорВыручка признается, когда или по мере того как выполняются обязанности к исполнениюпосредством передачи контроля над обещанным товаром или услугой покупателю. Контрольпереходит в течение периода или в определенный момент времени, что влияет на срок отражениявыручки.Руководство должно определить в начале действия договора, переходит ли контроль над товаромили услугой к покупателю в течение периода или в определенный момент времени. Если компанияне выполняет обязанность к исполнению в течение периода, обязанность к исполнениювыполняется в определенный момент времени.Обязанность к исполнению, выполняемая в течение периодаКомпания передает контроль над товаром или услугой с течением времени и, следовательно,выполняет обязанность к исполнению и признает выручку в течение периода, еслиудовлетворяется один из следующих критериев:a.покупатель одновременно получает и потребляет выгоды от результатов деятельностикомпании по мере ее осуществления компанией (например, предоставление услуг, таких какобработка операций или обеспечение безопасности).
Покупатель получает и потребляетвыгоды от результатов деятельности компании по мере ее осуществления, если другаякомпания не должна переделывать практически всю работу, выполненную на конкретныймомент, чтобы обеспечить выполнение остальных обязательств;b.результаты деятельности компании приводят к созданию или улучшению качества актива(например, незавершенное производство), который покупатель контролирует по мере егосоздания или улучшения его качества. Создаваемый актив может быть материальным илинематериальным. Такие соглашения могут включать договоры на строительство илипроизводство, когда покупатель контролирует незавершенное производство, или договоры напроведение исследований и разработок, когда их результаты принадлежат покупателю;c.результаты деятельности компании не приводят к созданию актива с возможностьюальтернативного использования для компании, и у компании имеется обеспеченное правовойзащитой право на оплату результатов деятельности, завершенной до текущей даты.Примером может служить договор на предоставление консультационных услуг, когдапокупатель получает письменный отчет по завершении работ и обязан оплатитьвыполненные на текущий момент работы в случае расторжения договора.
В данной ситуациивыручка признается в течение периода, так как актив, предполагающий альтернативноеиспользование, не создан, исходя из допущения о том, что право на оплату обеспечиваеткомпании компенсацию за работы, выполненные на текущую дату.0725© 2020 PwC. Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов АССА ДипИФР в 2020 годуСессия 7 – Выручка по договорам с покупателямиПример 20 (одновременное получение и потребление выгод)Компания Железные дороги занимается грузовыми железнодорожными перевозками. Оназаключает договор с покупателем на перевозку товаров из пункта А в пункт В за $1,000.
Покупательимеет безусловное обязательство оплатить услуги, когда товары прибудут в пункт В.Вопрос:Когда компания Железные дороги должна признать выручку по данному договору?Ответ:Железные дороги признает выручку по мере перевозки товаров, так как ее обязанность кисполнению выполняется в течение этого периода. Железные дороги будет определять объемперевозок за каждый отчетный период и признавать выручку пропорционально осуществленнымпоставкам. Покупатель получает выгоду по мере транспортировки товаров из пункта А в пункт В, таккак другой компании не нужно будет повторно доставлять товары в их текущее место нахождения,если Железные дороги не сможет транспортировать товары на всем протяжении маршрута.Пример 21 (покупатель контролирует незавершенное производство)Строитель заключает договор с Заказчиком на строительство производственного объекта научастке земли, принадлежащем Заказчику. Договор имеет следующие характеристики:•Строительство производственного объекта осуществляется в соответствии соспецификациями Заказчика, и Заказчик может вносить изменения в эти спецификации в течениесрока действия договора.•Заказчик осуществляет поэтапные платежи по ходу строительства.•Заказчик может расторгнуть договор в любое время (со штрафными санкциями запрекращение договора).
Все незавершенное производство находится в собственностиЗаказчика.Товары и услуги, предусмотренные в договоре, не являются отличимыми, так что соглашениеучитывается как одна обязанность к исполнению.Вопрос:Когда Строитель должен признать выручку по данному договору?Ответ:Строитель признает выручку по мере строительства перерабатывающего завода, так как егообязанность к исполнению выполняется в течение этого периода.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
